四、綜合題

　　1.W股份有限公司(以下簡稱W公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司目前主要采用手工會計系統。ABC會計師事務所接受委托審計W公司2009年度財務報表，A和B注冊會計師負責于2009年10月25日至11月10日對W公司的采購與付款循環、存貨與倉儲循環、銷售與收款循環的內部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：通過對W公司內部控制的了解，A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和采購與付款循環、存貨與倉儲循環、銷售與收款循環相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎上由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。

　　(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。

　　(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

　　(5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節表，交會計主管審核。

　　(6)生產部門收到生產計劃部門簽發的預先連續編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續編號的一式三聯領料單。倉庫發出原材料后，將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存倉庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續編號的一式三聯產成品入庫單，其中兩聯及時分送生產部門和會計部門，一聯留存倉庫。

　　(7)會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。

　　(8)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯賒銷銷售單(銷售采用賒銷方式)。經銷售部門被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部門留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。

　　(9)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。

　　(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。

　　(12)內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業務的處理和記錄進行審計。

　　資料二：A和B注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

　　(1)2009年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未設圍欄的大棚里，但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。

　　(2)A注冊會計師檢查驗收部門在2009年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但A注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。A注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。

　　(3)根據W公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計入產品成本。2009年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數，會計部門的復核人員未對此提出異議。

　　(4)2009年9月人工費用和制造費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據介紹，職員L已于9月離職，而獲授權接替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員N代為審核。

　　(5)2009年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址，向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。B注冊會計師檢查了回函檔案，發現只收到1封回函。經調查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但W公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

　　(6)2009年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件，W公司自10月起未生產H產品。B注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給X公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件，剩余50件被存于W公司庫房的獨立區域，并作簡單標明。B注冊會計師檢查后未見異常。

　　(7)2009年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符，但與倉庫的賬簿所列示產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發發貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發票，會計部門7月確認相應主營業務收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。B注冊會計師在7月份的主營業務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。

　　(8)B注冊會計師抽查了2009年7月至10月入賬的30筆主營業務收入，其記賬憑證均附有銷售發票、發運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業務收入所附的銷售發票日期雖均為入賬當月，發運單日期卻為上月最后幾天。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至第(12)項(除第(8)項外)，假定不考慮其他條件，請逐項判斷W公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據經批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。

　　(3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關憑據編號的連續性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業務確系已經發給真實的顧客”這一內部控制目標相關，并確定針對該內部控制目標的測試程序。

　　(4)針對資料二第(1)至第(8)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在并執行有效，并簡要說明理由。