三、簡答題

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　　[答案] (1)會計人員王軍同時擁有管賬(銀行存款日記賬)、管錢(銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實核對(銀行存款對賬單的取得及核對)的職權，嚴重違反了不相容職務分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發生。

　　具體地說，王軍可以利用支付費用時由趙濤簽發的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙濤聲稱支票作廢而另行簽發。因作廢支票由王軍保管，趙濤無法察覺此種舞弊行為;銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調節均由王軍進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺;交公司總部的支出報告亦由王軍編寫及呈送，又必然導致公司總部對王軍的失查。

　　可見，由于王軍集各種不相容職務于一身，通常難以發現舞弊的內部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、撥入金額與支付金額的核對等關鍵內部控制均名存實亡。(2分)

　　建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標記;銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙濤的確認;公司總部財務部門定期核對向該銷售網點的撥款金額、由趙濤簽發的支付金額、該網點銀行存款余額進行核對。(2分)

　　(2)張怡注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發票相關的主要問題：

　　①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發票。這涉及管理層對銷售業務的“完整性”認定;(1分)

　　②是否在貨物發出后才開具賬單，有無重復開具銷售發票或虛構交易。這涉及管理層對銷售交易的“存在、發生”認定;(1分)

　　③是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“準確性、計價和分攤”認定。(1分)

　　(3)為了降低開具銷售發票過程中出現重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，華西公司應設立如下控制程序：

　　①在開具每張銷售發票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單;(1分)

　　②應依據已授權的商品價目表和裝運憑證上的商品數量編制銷售發票;(1分)

　　③獨立檢查銷售發票的計價和計算的正確性;(1分)

　　④將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。(1分)

　　(4)張怡注冊會計師應從銷售發票中抽取一個適當的樣本，進行如下測試：

　　①檢查樣本中的每張發票副本是否附有裝運憑證和經批準的銷售單，裝運憑證與銷售單的數量、名稱時間等是否相吻合;(1分)

　　②核對銷售發票副本記載的商品數量與裝運憑證的一致性，核對銷售發票的單價與商品價目表的一致性;(1分)

　　③檢查銷售發票副本上有無獨立檢查人員的簽章;(1分)

　　④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內容是否包括將銷售發票與裝運憑證的核對以及銷售發票與商品價目表的核對。(1分)

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2010年注冊會計師成績查詢時間及方式通知

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月