三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】：在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。

　　(2)重大錯報發生的可能性。重大錯報發生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。不同的交易、賬戶余額和列報，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質。不同性質的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。

　　【該題針對“財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)從審計程序運用的目的來看，對內部控制取得了解的程序主要是為了評估被審計單位的內部控制是否可以信賴，并據以規劃審計工作;控制測試主要是為了評估被審計單位內部控制的運行是否有效，是否可以取得證據以支持被審計單位控制風險處于低水平的證據。

　　(2)從審計程序的類型來看，對內部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制測試，控制測試的程序中重新執行程序不適用于對內部控制取得了解。

　　(3)從審計準則的要求來看，對內部控制取得了解的程序屬于必須執行的程序，而控制測試則需要根據對內部控制了解的結果來判斷是否需要。

　　(4)從二者的聯系來看，對內部控制取得了解的過程中進行穿行測試等會獲取有關內部控制運行的證據，可做為控制測試的證據;對內部控制取得了解的程序通常可以決定是否需要執行控制測試，以及所需要執行的控制測試的性質、時間和范圍。

　　【該題針對“控制測試的含義和要求”知識點進行考核】

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