全套試題：2014注冊會計師考試《審計》單元測試題匯總

第四章 審計業(yè)務對獨立性的要求

　　1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2013年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2012年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德(獨立性)相關的事項：

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務。XYZ會計師事務所于2012年10月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會計師事務所的服務結合在一起向客戶銷售，即如果客戶購買該軟件，XYZ會計師事務所將提供后續(xù)培訓及咨詢服務。

　　(教材P57/4.2)

　　(2)由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設備處于閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。2012年12月1日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進行評估，作為甲公司管理層計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)。

　　(教材P68/4.6)

　　(3)A注冊會計師曾擔任甲公司2011年度財務報表審計的項目質量控制復核人，但未參與甲公司2012年度財務報表審計工作。A注冊會計師于2012年12月31日離職，并于2013年1月1日加入甲公司擔任財務總監(jiān)。

　　(教材P60/4.4)

　　(4)B注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，在得知甲公司擬收購丙公司的計劃后，成功推薦ABC會計師事務所為該收購項目提供盡職調查服務。B注冊會計師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎金。

　　(教材P79/4.8)

　　(5)在一次聚會上，B注冊會計師與其好友討論了甲公司收購丙公司計劃的可行性。1個月后，甲公司公告了該收購計劃。

　　(教材P27/3.1)

　　(6)審計項目組成員C的父親購買了2000元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會計事務所的審計客戶。根據(jù)該基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。

　　(教材P50/4.2)

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　(1)乙公司系甲公司的子公司，從事軟件開發(fā)業(yè)務。XYZ會計師事務所于2012年10月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件，并將該軟件與XYZ會計師事務所的服務結合在一起向客戶銷售，即如果客戶購買該軟件，XYZ會計師事務所將提供后續(xù)培訓及咨詢服務。

　　【答案】(教材P57/4.3)

　　(1)違反。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡所。將乙公司(甲公司關聯(lián)企業(yè))的軟件與XYZ會計師事務所的服務捆綁銷售，因自身利益或外在壓力嚴重影響獨立性，是被禁止的商業(yè)關系。

　　(2)由于訂單減少，甲公司大部分生產(chǎn)設備處于閑置狀態(tài)，存在重大減值跡象。2012年12月1日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，對甲公司的固定資產(chǎn)進行評估，作為甲公司管理層計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)。

　　【答案】(教材P68/4.6)

　　(2)違反。因評估結果對甲公司(公眾利益實體)的財務報表影響重大，提供評估服務將因自我評價影響獨立性。

　　(3)A注冊會計師曾擔任甲公司2011年度財務報表審計的項目質量控制復核人，但未參與甲公司2012年度財務報表審計工作。A注冊會計師于2012年12月31日離職，并于2013年1月1日加入甲公司擔任財務總監(jiān)。

　　【答案】(教材P60/4.4)

　　(3)違反。A注冊會計師作為2011年甲公司關鍵審計合伙人在甲公司發(fā)布2012年已審財務報表前擔任甲公司財務總監(jiān)，將因密切關系或外在壓力影響獨立性。

　　(4)B注冊會計師擔任甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，在得知甲公司擬收購丙公司的計劃后，成功推薦ABC會計師事務所為該收購項目提供盡職調查服務。B注冊會計師因此在年度業(yè)績考核中獲得了加分和獎金。

　　【答案】(教材P79/4.8)

　　(4)違反。將項目組成員的業(yè)績評價與其向審計客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤，將因自身利益影響獨立性。

　　(5)在一次聚會上，B注冊會計師與其好友討論了甲公司收購丙公司計劃的可行性。1個月后，甲公司公告了該收購計劃。

　　【答案】(教材P27/3.1)

　　(5)違反。在收購計劃公告前，注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕有意或無意泄密的可能性，在公開場合討論客戶的涉密信息違反保密原則。

　　(6)審計項目組成員C的父親購買了2000元的開放式基金。該基金發(fā)行方不是ABC會計事務所的審計客戶。根據(jù)該基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是該基金投資的十大上市公司之一。

　　【答案】(教材P50/4.2)

　　(6)不違反。通過開放式基金擁有的經(jīng)濟利益為間接經(jīng)濟利益，且2000元不重大，不會影響獨立性。

　　2.假設ABC會計師事務所自2010年6月1日開始連續(xù)3年承接了甲公司財務報表審計業(yè)務。其中，2012年審計報告簽署日為2013年3月5日，如果雙方在2013年5月1日后終止業(yè)務關系，則注冊會計師保持獨立性期間的起點至終點的表達恰當?shù)氖? )。(教材P48/4.1,教材圖4-2)

　　A.2010年6月1日至2013年3月5日

　　B.2010年6月1日至2013年5月1日

　　C.2010年1月1日至2013年3月5日

　　D.2010年1月1日至2013年5月1日

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當。注冊會計師應當在審計業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。本題中，保持獨立性的時間起點是2010年1月1日，終點以“審計報告和終止業(yè)務關系日”二者孰晚的時間為依據(jù)，即2013年5月1日。

　　3.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬擁有審計客戶的重大間接經(jīng)濟利益，將導致沒有防范措施能夠將對獨立性的不利影響降至可接受的低水平。以下情形中屬于間接經(jīng)濟利益的是( )。(教材P50/4.2)

　　A.持有審計客戶的股票賣空權

　　B.持有審計客戶的股票認購權

　　C.授權證券經(jīng)紀人投資固定收益率的證券理財產(chǎn)品

　　D.投資了某共同基金投資的一攬子基礎金融產(chǎn)品組合

　　【答案】D，教材新增加內(nèi)容

　　【解析】選項ABC的情形均屬于直接經(jīng)濟利益，選項D屬于間接經(jīng)濟利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟利益被界定為直接經(jīng)濟利益(常見的直接經(jīng)濟利益包括證券或其他參與權，比如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等;同時，一些被授權進行投資的第三方包括經(jīng)紀人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險經(jīng)理等，他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟利益)。如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益界定為間接經(jīng)濟利益(比如，投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟利益，而這些基礎金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟利益)。

　　4.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經(jīng)濟利益，這種商業(yè)關系可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。以下情形中，可能不對獨立性產(chǎn)生影響的是( )。(教材P57/4.3)

　　A.會計師事務所在某一實體擁有經(jīng)濟利益占該事務所財富凈值的20%

　　B.審計客戶在某一實體擁有經(jīng)濟利益占該審計客戶財富凈值的15%

　　C.審計項目組成員在某一實體擁有經(jīng)濟利益占該成員財富凈值的2%

　　D.審計項目組成員主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益占該人員財富凈值的10%

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當。在某一實體擁有經(jīng)濟利益占該事務所或審計客戶、審計項目組成員或其主要近親屬財富凈值的一定比例以上，將被視為重大。一般實際工作中，適用于事務所和審計客戶的百分比可以是10%，而適用于審計項目組成員或其主要近親屬的百分比則是5%。

　　5.ABC會計師事務所正在審計甲房地產(chǎn)公司，且ABC事務所從甲公司購買公開對外發(fā)售的商業(yè)寫字樓作為新開設的事務所分部辦公室。以下情形中，通常不會對獨立性產(chǎn)生影響的有( )。 (教材P57/4.3)

　　A.通過確認ABC事務所購買寫字樓的商業(yè)條款和條件與其他顧客購買同樣的寫字樓的條款和條件類似

　　B.ABC事務所從甲公司購買的寫字樓占事務所資產(chǎn)總額的5%

　　C.ABC事務所從甲公司購買的寫字樓占事務所資產(chǎn)總額的50%

　　D.甲公司向ABC事務所出售的該寫字樓占其當年銷售額的1%

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C的情形可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，因為其購買的寫字樓占事務所資產(chǎn)總額的50%，非常重大，構成了不利影響。

　　6.ABC會計師事務所自2008年11月份開始已經(jīng)連續(xù)4年委派審計項目合伙人老張審計甲上市公司財務報表。針對這一情形，以下陳述不恰當?shù)挠? )。 (教材P63/4.5)

　　A.一般情況下，老張最多能夠負責審計完甲公司2012年財務報表

　　B.ABC會計師事務所不能承接甲公司2012年財務報表審計

　　C.ABC會計師事務所必須改派其他審計項目合伙人負責審計甲公司2012年財務報表，否則不能承接該業(yè)務

　　D.老張不能負責審計甲公司2012年財務報表

　　【答案】BCD

　　【解析】一般情況下會計師事務所最長不超過5年委派同一名關鍵審計合伙人執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，否則將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。ABC事務所可以承接該審計業(yè)務(B錯)，老張最多還能夠負責審計到2012年(C錯，D錯)，一年后ABC事務所仍然可以承接甲公司財務報表審計，但需要輪換審計項目合伙人。

　　7.如果A注冊會計師向審計客戶甲公司提供非鑒證服務時，為避免承擔管理層職責的風險，應當確保不存在的事項有( )。 (教材P66/4.6)

　　A.負責設計、實施和維護內(nèi)部控制

　　B.確定采納第三方提出的財務服務的建議

　　C.對銷售交易進行授權

　　D.跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并及時告知甲公司這一日期

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于會計師事務所代客戶甲公司從事的日常和行政性的事務，不屬于承擔管理層職責。

　　8.會計師事務所在審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素( )。 (教材P74/4.6)

　　A.提供法律服務的性質，比如提供合同起草、法律咨詢、盡職調査和重組服務

　　B.法律服務收費多少

　　C.法律服務是否由審計項目組成員提供

　　D.與財務報表有關的事項的重要性

　　【答案】ACD

　　【解析】會計師事務所在審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：(1)服務的性質：(2)服務是否由審計項目組成員提供;(3)與財務報表有關的事項的重要性。

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