二、多項選擇題

　　1.注冊會計師可以從(　)方面了解被審計單位的法律環境及監管環境。

　　A、與被審計單位相關的稅務法規是否發生變化

　　B、國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響

　　C、是否存在新出臺的法律法規

　　D、國家對某一行業的企業是否有特殊的監管要求

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 了解法律環境與監管環境，具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：(1)國家對某一行業的企業是否有特殊的監管要求;(2)是否存在新出臺的法律法規，對被審計單位有何影響;(3)國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響;(4)與被審計單位相關的稅務法規是否發生變化。

　　2.在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，注冊會計師的下列做法正確的有(　)。

　　A、評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行

　　B、如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性

　　C、如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發生變化，每兩年測試一次控制的有效性

　　D、如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與被審計單位治理層溝通

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行，選項A正確;如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確;如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則的規定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。

　　3.下列關于了解被審計單位內部控制的說法中，不正確的有(　)。

　　A、注冊會計師通過了解，確定控制設計不當，就不需要再考慮控制是否得到執行

　　B、注冊會計師可使用詢問程序來獲得控制的設計是否合理以及控制是否得到執行的充分、適當的審計證據

　　C、注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報

　　D、注冊會計師需要了解和評價被審計單位所有的內部控制

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】 詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用，選項B不正確;注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制,選項D不正確。

　　4.下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有(　)。

　　A、對外投資或股權轉讓協議、土地出讓合同或轉讓協議

　　B、組織結構圖、分支機構資料、關聯方名稱清單

　　C、資產、負債、權益、損益類項目實質性程序記錄

　　D、編制財務報表的草稿

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】根據永久性檔案和當期檔案的特征，資產、負債、權益、損益類項目的實質性程序記錄的內容不是穩定的，是每年變化的，各不相同的記錄，因此不屬于永久性檔案。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　5.注冊會計師按照審計計劃的規定實施了對應收賬款的審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿。確定審計工作底稿的格式、內容、范圍時，應當考慮下列的因素包括(　)。

　　A、如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論

　　B、如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因

　　C、如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

　　D、如果使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，通�？梢葬槍傮w進行測試

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄;選項B，是否記錄不能得出結論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

　　6.注冊會計師執行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標不相關的有(　)。

　　A、追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄

　　B、將驗收單和賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

　　C、參照賣方發票，比較會計科目表上的分類

　　D、從驗收單追查至采購明細賬

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A與采購交易發生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。

　　7.下列關于“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”的說法中不正確的有(　)。

　　A、如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的因素之一就是通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據

　　B、在執行甲有限責任公司2012年度財務報表審計業務時，如果注冊會計師發現甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應采取綜合性方案

　　C、對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導，并加強項目質量控制復核

　　D、在執行甲有限責任公司2012年度財務報表審計業務時，如果注冊會計師A發現甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應采取實質性方案

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是總體應對措施。

　　選項A，當控制環境存在缺陷時，應當考慮通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據，而不是控制測試;選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序，既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的，所以此時應該選擇的是實質性方案。

　　8.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，進一步審計程序是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，具體包括(　)。

　　A、實質性分析程序

　　B、風險評估程序

　　C、細節測試

　　D、控制測試

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】進一步審計程序應該包括控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節測試和實質性分析程序。風險評估程序是在了解被審計單位及其環境時所實施的程序。

　　9.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列的因素包括(　)。

　　A、確定的重要性水平

　　B、評估的重大錯報風險

　　C、計劃獲取的保證程度

　　D、評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)確定的重要性水平;(2)評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣;(3)計劃獲取的保證程度。

　　10.注冊會計師A接受委托審計甲公司2011年財務報表。在審計過程中，通過實施風險評估程序，發現被審計單位管理層因面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認營業收入，并認為這方面的風險屬于特別風險，則在設計針對這一特別風險的實質性程序時，以下觀點正確的有(　)。

　　A、在實施實質性程序時，必須使用細節測試

　　B、在實施實質性程序時，必須使用實質性分析程序

　　C、在實施函證程序時考慮詢證銷售協議的細節條款

　　D、在對銷售協議上的變動情況詢問被審計單位的非財務人員

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查的是實質性程序。

　　實質性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應對特別風險時，注冊會計師可以全部實施細節測試而不實施實質性分析程序。

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