二、多項選擇題

　　1.下列屬于不確定性相對較低的會計估計的有(　)。

　　A、從事不復雜的經營活動的實體作出的會計估計

　　B、非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計

　　C、因與常規交易相關而經常作出并更新的會計估計

　　D、在模型的假設或輸入數據是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查審計會計估計。選項B屬于不確定性相對較高的會計估計。

　　2.如果被審計單位上年度財務報表未經獨立審計，注冊會計師對期初余額應實施的審計程序包括(　)。

　　A、檢查形成期初非流動資產和非流動負債的會計記錄和其他信息

　　B、審閱上期會計資料及相關資料

　　C、通過本期實施審計程序獲取期初流動資產和流動負債的證據

　　D、通過函證，以證實應收賬款、銀行存款、應付賬款、短期借款的期初存在

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查期初余額審計的審計程序。期初的應收賬款、銀行存款、應付賬款、短期借款到期末可能已經收回或償還，因此，期末函證難以證實其期初的存在。

　　3.在上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下，注冊會計師對期初余額審計時應當進行以下工作(　)。

　　A、查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　B、考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

　　C、與前任注冊會計師溝通時考慮職業道德守則的要求

　　D、對流動資產和流動負債追加審計程序

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查期初余額審計的程序。選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。

　　4.下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有(　)。

　　A、如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B、注冊會計師在執行財務報表審計時，必須對期初余額發表專門的審計意見

　　C、注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響

　　D、注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發表審計意見，一般無須專門對期初余額發表審計意見，但因為期初余額是本期財務報表的基礎，所以要對期初余額實施適當的審計程序。

　　5.注冊會計師了解的下列情況中，助于對關聯方和關聯方交易進行了解的有(　)。

　　A、了解被審計單位的性質

　　B、了解被審計單位的組織結構

　　C、了解被審計單位的行業狀況

　　D、了解被審計單位的投資活動

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查關聯方的審計。在了解被審計單位的性質時，應當了解所有權結構以及所有者與其他人員或單位之間的關系，考慮關聯方關系是否已經得到識別;在了解被審計單位的組織結構時，應當考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算;在了解被審計單位的投資活動時，應考慮不納入合并范圍的投資。

　　6.在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結果進行比較時，注冊會計師能實現的目的有(　)。

　　A、獲取有關會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據

　　B、考慮是否需要調整會計估計公式

　　C、被審計單位的未來財務政策

　　D、評價會計估計與實際結果之間的差異是否已經量化，并且做出適當調整或披露

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查會計估計風險評估程序和相關活動。被審計單位的未來財務政策是不能通過會計估計得出結論的。

　　7.集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險(包括舞弊風險)的討論可以提供下列( )機會。

　　A、分享對組成部分及其環境的了解，包括對集團層面控制的了解

　　B、交流有關組成部分或集團的經營風險的信息

　　C、識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務報告而采取的慣常手段

　　D、討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查了解集團及其環境、集團組成部分及其環境。除以上各項外，討論還可以提供下列機會：(1)交流對下列有關舞弊問題的看法：①集團財務報表可能如何以及在何處易于發生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告;③組成部分的資產可能如何被侵占;(2)考慮已知的、對集團產生影響的外部和內部因素;(3)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險;(4)考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統一的會計政策，如何識別和調整會計政策差異;(5)分享可能顯示違反法律法規的信息(如有關商業賄賂或不適當的轉移定價的信息)。

　　8.如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列(　)措施。

　　A、如果是新業務，拒絕接受業務委托

　　B、如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解除業務約定

　　C、如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見

　　D、如果注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查集團審計業務的承接與保持。如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施(1)如果是新業務，拒絕接受業務委托，如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解除業務約定;(2)如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見。

　　9.下列關于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，正確的有(　)。

　　A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎

　　B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求

　　C、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　D、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。

　　10.集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括(　)。

　　A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項

　　B、對組成部分財務信息擬執行工作的類型的概述

　　C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質的概述

　　D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考核與集團管理層和集團治理層的溝通。除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　11.集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷》的規定，確定哪些識別出的內部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。在確定通報的內容時，集團項目組應當考慮(　)。

　　A、集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷

　　B、集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷

　　C、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷

　　D、與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發現的重大事項

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查與集團管理層和治理層的溝通。選項D屬于與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組應當考慮的問題。

　　12.下列發生時不需要確定集團財務報表整體的重要性的有(　)。

　　A、實施風險評估程序，集團項目組和組成部分注冊會計師

　　B、初步業務活動，集團項目組和組成部分注冊會計師

　　C、制定集團具體審計計劃，集團項目組

　　D、制定集團總體審計策略，集團項目組

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查重要性。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

　　13.下列有關舞弊的表述中，正確的有(　)。

　　A、注冊會計師應當在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕

　　B、如果發現某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否存在舞弊

　　C、注冊會計師不應對外報告管理層和治理層的舞弊行為

　　D、分析程序表明存在異常關系或偏離預期關系的情形，則表明存在導致重大錯報的舞弊

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是舞弊的含義和種類。注冊會計師負有對客戶信息保密的義務，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為，但如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據法律法規的要求，考慮是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊，所以選項C錯誤;分析程序表明異常關系或偏離預期關系則表明可能存在舞弊導致的重大錯報風險，所以選項D錯誤。

　　14.被審計單位管理層可能通過以下(　)方式編制虛假財務報告。

　　A、對財務報表所依據的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假或篡改

　　B、在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息

　　C、故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的會計原則

　　D、貪污收到的款項

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查舞弊的含義和種類。選項D屬于“侵占資產”的方式。

　　15.下列有關前后任注冊會計師的說法中，錯誤的有(　)。

　　A、會計師事務所X和會計師事務所Y分別負責B公司2010年度和2011年度的財務報表審計業務，則X和Y為前后任注冊會計師

　　B、注冊會計師甲和乙同屬一家會計師事務所，2010年連續擔任A公司關鍵審計合伙人已滿5年的甲被乙代替，甲和乙為前后任注冊會計師

　　C、N會計師事務所擔任A公司2011年度財務報表審計業務并出具了審計報告，但A公司不滿意審計結果，聘請M會計師事務所對財務報表進行了再次審計，則N和M為前后任會計師

　　D、Z會計師事務所2010年為C公司提供了會計咨詢服務，U會計師事務所2011年接替Z事務所為C公司提供會計咨詢服務，則Z和U為前后任注冊會計師

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項B，在未發生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇;選項D前后任注冊會計師是針對連續的審計業務來說的。

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