二、多項選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】選項ABCD均屬于對期初余額實施審計程序的性質和范圍時需要考慮的事項。

　　2、ABC

　　【答案解析】選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。

　　3、ABC

　　【答案解析】就存貨而言，由于委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計證據。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。

　　4、ABCD

　　【答案解析】下列一項或多項審計程序可能提供有關期初存貨的充分、適當的審計證據：監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;對期初存貨項目的計價實施審計程序;對毛利和存貨截止實施審計程序。當然，查閱前任注冊會計師的工作底稿也有助于獲取充分、適當的審計證據。

　　5、BCD

　　6、ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務報表已經前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務報表進行審計時，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發送調查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發表的審計意見的類型和主要內容，針對上期財務報表的審計計劃和審計總結等。考慮前任注冊會計師是否已實施重要的審計程序，評價資產負債表重要賬戶期初余額的合理性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】四個選項所列方法都屬于識別關聯方交易的有效的方法。

　　8、ABCD

　　【答案解析】這四項內容均可能表明存在尚未識別的關聯方。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D屬于注冊會計師從被審計單位獲取證據。

　　10、ABCD

　　【答案解析】除了上面可能討論的內容外，還可能包括下列內容：管理層和治理層對關聯方關系及其交易(如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定)進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。在對舞弊進行討論時，項目組內部討論的內容還可能包括對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：(1)如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱;(2)如何安排被審計單位與已知關鍵管理人員的商業伙伴之間進行交易，以達到侵占資產的目的。

　　11、ABCD

　　【答案解析】以上選項都可以用作針對關聯方信息的完整性實施的審計程序。

　　12、ACD

　　【答案解析】應該是治理層在關聯方或關聯方交易中享有財務或者其他利益的情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當的。

　　13、ABCD

　　【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊會計師應當對“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方。

　　14、ABCD

　　【答案解析】以上四個選項所描述的情形，都有可能使得注冊會計師出具保留意見的審計報告。

　　15、BC

　　【答案解析】如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響，只要在導致發表非無保留意見的事項對本期財務報表仍然相關和重大的情況下，注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見。如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師首先應當告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當列報的情況下，注冊會計師才應當出具保留或否定意見的審計報告。

　　16、ABCD

　　【答案解析】以上關于期初余額審計的表述都是正確的。

　　17、ABCD

　　【答案解析】在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施以上一項或多項程序。

　　18、ABCD

　　【答案解析】四個選項是準則規定可供選擇的風險評估程序，具有很強的專業性，建議考生加以記憶。

　　19、ABC

　　【答案解析】選項D，對于公允價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設。

　　20、ABCD

　　【答案解析】以上說法都是正確的。

　　21、ABD

　　【答案解析】會計估計的合法性和合規性并不屬于對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質、時間安排和范圍取決的因素

　　22、ABCD

　　23、BCD

　　【答案解析】管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法，則可以視為可能存在管理層偏向。

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