21.下列關于特別風險的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發生的可能性進行判斷

　　B. 特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項相關

　　C. 管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內部控制存在重大缺陷的跡象

　　D. 如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試

　　【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷。

　　22.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【答案】 ABC

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。

　　23.審計證據具有充分性和適當性的特征，以下有關審計證據特征的理解中，恰當的是( )。

　　A.獲取的審計證據數量越多，越能增進審計證據的適當性

　　B.如果審計證據越適當，需要的數量越多

　　C.如果審計證據質量不高，則需要更多的證據增強其證明力

　　D.審計證據質量存在缺陷，無法依靠證據的數量彌補

　　【答案】D

　　【解析】選項B不恰當，審計證據越適當則所需審計證據數量越少;選項A、C和D討論的都是審計證據質量和數量的關系，審計證據的質量存在缺陷時不能依靠審計證據的數量來彌補。

　　24.A注冊會計師正在負責審計甲公司2012年財務報表。如果A注冊會計師發現甲公司年度利息費用賬面金額為2000萬元，注冊會計師作出的預期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據。A注冊會計師確定預期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會計師確定的推斷錯報金額是( )。

　　A.800萬元

　　B.200萬元

　　C.600萬元

　　D.1200萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確。注冊會計師在確定推斷錯報時應當考慮其作出的預期值，故本題確認的推斷錯報金額為600萬元(2800-2000-200)。

　　25.A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計的時間預算重新調整

　　B.約定的審計收費發生變化

　　C.甲公司及其經營環境發生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計過程中情況發生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。

　　26.以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃時應當考慮的內容的有( )。

　　A.識別、評估與應對舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.對銷售業務流程內部控制的了解、評價以及設計的擬實施控制測試性質、時間安排和范圍

　　C.確定的財務報表整體重要性水平

　　D.對專家或其他第三方工作的利用

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于總體審計策略的內容。

　　27.關于審計程序的作用，以下說法中，不恰當的是( )。

　　A.檢查有形資產可提供資產的權利和義務的全部審計證據

　　B.觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點

　　C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據予以佐證

　　D.分析程序適用于調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當。檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據，但不一定能為權利和義務或計價和分攤等認定提供可靠的審計證據。

　　28.關于抽樣風險和非抽樣風險的理解，以下表述中，不正確的是( )。

　　A.抽樣風險與樣本規模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險

　　B.通過采取適當的質量控制政策和程序可以將非抽樣風險降至可接受的水平

　　C.抽樣風險和非抽樣風險均不能量化

　　D.非抽樣風險對審計效率和效果均有影響

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確。注冊會計師在統計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險。

　　29.在使用樣本量表確定樣本規模時，假定樣本是55，注冊會計師對55個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數為2.3，則總體偏差率上限為2.3/55=4.18%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，下列對風險的描述不正確的是( )。

　　A.樣本偏差為0，說明總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%

　　B.樣本偏差為0，說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%

　　C.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受

　　D.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%，即總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。

　　30.下列各項中，不屬于信息技術控制的是( )。

　　A.對數據中心和網絡運行的控制

　　B.對系統軟件的購置、修改和維護的控制

　　C.對系統生成的例外報告進行人工干預的控制

　　D.對接觸或訪問權限的控制

　　【答案】C

　　【解析】選項C 屬于人工控制活動。盡管注冊會計師在信息技術環境下開展財務報表審計，但是每一項自動化的控制都會有對應的人工控制，特別是對于例外事項的控制，依賴信息技術一般控制達不到控制的效果。

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