11 下列各項中，注冊會計師違反職業道德守則的是(　　)。

　　A.注冊會計師按照業務約定和專業準則的要求完成委托業務

　　B.注冊會計師對審計過程中知悉的商業秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益

　　C.除有關法規許可的情形下，會計師事務所不以或有收費形式為客戶提供各種審計服務

　　D.在審計報告涵蓋的期間內，注冊會計師兼任審計客戶的董事

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在審計報告涵蓋的期間內，審計項目組成員兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　12 當甲注冊會計師用PPS抽樣法測試發票的總價值時，下列相關說法中，正確的是(　　)。

　　A.允許發票的錯報金額超出其賬面金額

　　B.每張發票被選中的可能性相等

　　C.每張發票被選中的可能性是未知的

　　D.每張發票被選中的可能性與發票金額成比例

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項A不正確，PPS抽樣要求總體中每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;選項B不正確，因為PPS抽樣中的抽樣單元是每個貨幣單位，而不是每張發票。除非全部發票的金額都相同，否則被選中的可能性是不相等的;選項C不正確，被選中的可能性可以通過項目的價值和總體的價值計算出來。

　　13 會計師事務所在承接下列業務過程中，不會對職業道德產生不利影響的有(　　)。

　　A.會計師事務所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務報表執行審計工作，由于公司規模小，財會人員難以編制財務報表，會計師事務所安排了項目組以外的人員根據試算平衡表中的信息編制財務報表

　　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務報表的編制工作，考慮到該子公司財務報表并不重大.審計項目組安排助理人員根據試算平衡表中的信息編制財務報表

　　C.雖然管理層對納稅申報表不承擔責任，但由于納稅申報表須經稅務機關復核或批準，F會計師事務所為丙審計客戶提供了獨立編制納稅申報表的服務

　　D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務報表審計和財務報表相關的內部審計服務，但不承擔管理層責任

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　根據試算平衡表中的信息編制財務報表屬機械性的工作;由審計項目組成員編制財務報表會對自我評價產生不利的影響;如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不會對獨立性產生不利影響;在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

　　14 下列關于會計估計審計的說法中不正確的是(　　)。

　　A.會計估計的性質會影響會計估計的不確定性程度

　　B.與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計

　　C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷

　　D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估汁。

　　15 錯誤是指菲故意的財務報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據具體問題進行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發現的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是(　　)。

　　A.收回應收賬款后未及時貸記應收賬款

　　B.固定資產毀損后未作及時的賬務處理

　　C.賒購原材料并驗收后未登記應付賬款

　　D.償還銀行借款后未及時借記短期借款

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　企業通常傾向于高估資產，低估負債，選項AB均高估了C公司的資產，選項C低估了C公司的負債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報;選項D是高估了負債，一般是非故意造成的錯報。

　　16 對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施(　　)。

　　A.詢問

　　B.檢查

　　C.分析程序

　　D.重新執行

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

　　17 下列情形中，屬于密切關系對注冊會計師獨立性產生不利影響的是(　　)。

　　A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

　　B.會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象

　　C.會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力

　　D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優惠待遇

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項A是因自身利益產生的對獨立性的不利影響;選項B是因自我評價產生的對獨立性的不利影響;選項C是因外在壓力產生的對獨立性的不利影響。

　　18 在對應付賬款進行審計時，注冊會計師能證實應付賬款被高估的是(　　)。

　　A.向供應商函證零余額的應付賬款

　　B.抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬

　　C.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單

　　D.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊會計師從應付賬款明細賬追查到應付賬款發生時的原始憑證(即購貨合同、購貨發票和入庫單)查明的是應付賬款的存在認定，選項ABC有助于查明應付賬款的低估

　　問題。

　　19 在下列關于B公司2012年度財務報表審計業務歸檔日期的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師于2013年2月28日完成了審計工作，并于2013年3月l0日實際編寫完成了對B公司2012年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2013年4月28日完成歸檔

　　B.注冊會計師于2013年2月28日完成了對B公司2012年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2013年5月1日歸檔

　　C.按照時間預算的規劃，審計項目組應于2013年3月1日至10日實施對B公司2012年度財務報表的審計工作。3月6日，因發現B公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定不再承接該項審計業務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

　　D.注冊會計師于2013年2月1日完成B公司2012年度財務報表審計業務，2013年2月2日將相關工作底稿整理歸檔

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審汁業務中止后的60天內，故選項C不正確。

　　20 在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是(　　)。

　　A.被審計單位銷售部會議記錄

　　B.被審計單位提供的銷售合同

　　C.債務人的電子郵件回函

　　D.前任注冊會計師的工作底稿

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項AB屬于內部證據，可靠性較差;選項C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造;選項D，是注冊會計師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性最強。

　　21 注冊會計師對財務報表進行審計后，應當分析已經獲取的審計證據，區分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結論，并在此基礎上確定對本期財務報表出具審計報告的影響，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師可以發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見

　　B.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見

　　C.如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見

　　D.前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，即使導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師也可能對本期財務報表發表無保留意見

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見。

　　22 注冊會計師函證期末應付賬款的余額是不必要的，原因是(　　)。

　　A.函證同截止測試重復

　　B.報表日應付賬款余額在審計完成前或許仍未付給債權人

　　C.和被審計單位的法律顧問聯系，以提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動，采取這一替代程序獲取的證據更可靠

　　D.應付賬款更多的存在低估的可能

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　函證和截止是不重復的;函證主要用于證實存在認定，鑒于“資產防高估，負債防低估”，因此不進行應付賬款函證主要是因為函證不能查出未入賬的應付賬款。

　　23 甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表實施審計，在對存貨實施抽查程序時，甲注冊會計師的下列做法正確的是(　　)。

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性

　　B.難以盤點的存貨可以不納入抽查范圍

　　C.事先就擬抽取測試的存貨項目與A公司溝通，以提高存貨監盤的效率

　　D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求A公司更正盤點記錄

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B，即使是難以盤點的存貨或隱蔽性較強的存貨，也應納入抽查范圍;選項C，注冊會計師不能將抽查范圍預先告知被審計單位;選項D，兩者之間存在差異時，首先應當查明原因，然后再對有錯誤的記錄進行更正。

　　24 注冊會計師甲在對S公司2013年度財務報表進行審計時，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導致其出具否定意見的是(　　)。

　　A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當年利潤總額的l30%

　　B.70%的存貨未能監盤，存貨占資產總額的10%

　　C.絕大多數內部控制存在嚴重缺陷，無法依賴

　　D.長期投資已達到凈資產的15%，并已在財務報表附注中予以披露

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項B應發表保留意見;選項C無法明確判斷審計意見的類型;選項D應發表無保留意見。

　　25 下列屬于審計報告日前其他信息中發現重大不一致時，如果需要修改已審計財務報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應采取的措施的是(　　)。

　　A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關注

　　B.發表保留或否定意見的審計報告

　　C.征詢法律意見

　　D.不采取任何措施

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　因為注冊會計師提請被審計單位管理層修改，而被審計單位不同意修改，這種事項注冊會計師沒必要再和治理層溝通了，應考慮出具保留或否定意見的審計報告。

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