11關于函證程序，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.函證程序通常用于確認或填列有關賬戶余額及其要素的信息

　　B.函證程序也可用于確認被審計單位與其他機構或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款

　　C.被詢證者僅僅對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，注冊會計師需要根據情況要求被詢證者提供直接書面答復

　　D.對應收賬款函證未收到回函，注冊會計師可以通過檢查與供應商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)確認相關款項的存在

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　檢查與供應商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)是應付賬款函證未回函的替代程序，不是應收賬款。

　　12甲注冊會計師負責審計A公司2013年度財務報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是(　)。

　　A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢人的姓名以及職位作為識別特征

　　B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

　　C.在對A公司生成的訂購單進行細節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

　　D.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　13會計師事務所應當就計劃的審計范圍和時間與治理層進行溝通，以下關于溝通的事項說法不正確的是(　)。

　　A.注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險的具體方案

　　B.治理層對被審計單位目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報的相關經營風險的看法

　　C.注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案

　　D.審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　注冊會計師與治理層可以溝通擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險，但不能溝通具體方案。

　　14注冊會計師在對E公司2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，檢查E公司主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現下列特殊銷售商品業(yè)務，其中注冊會計師應提出調整建議的是(　)。

　　A.M公司代銷E公司產品，售價由M公司自定，E公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無關，E公司在發(fā)出商品時確認收入

　　B.N公司購買E公司產品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產品時，按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額

　　C.W公司購買E公司產品，合同中約定銷售退回條件，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，E公司應當在售出商品退貨期滿時確認收入

　　D.E公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務具有融資性質，所以E公司未確認收入

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。所以，選項C中企業(yè)會計處理不恰當，注冊會計師應考慮提出審計調整建議。

　　15下列有關對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是(　)。

　　A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務報告編制基礎的行為

　　B.保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為，

　　D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規(guī)的行為。

　　16關于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的證據保持警覺

　　B.職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現舞弊、防止審計失敗至關重要

　　C.審計收費過低可能對職業(yè)懷疑態(tài)度的保持造成阻礙

　　D.職業(yè)懷疑要求假設管理層是不誠信的

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　職業(yè)懷疑要求注冊會計師憑證據說話，而不是假設管理層是不誠信的。關于職業(yè)懷疑的內容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。

　　17下列各項中，不屬于注冊會計師制定的具體審計計劃內容的是(　)。

　　A.存貨監(jiān)盤安排

　　B.風險評估程序

　　C.控制測試的范圍

　　D.財務報表整體的重要性水平

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　財務報表整體的重要性水平是總體審計策的內容。

　　18由于時間和人手的限制，被審計單位擬將編制納稅申報表的業(yè)務交由執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所，并且管理層承諾承擔對納稅申報表負責，則下列說法中正確的是(　)。

　　A.編制納稅申報表會對財務報表審計業(yè)務產生影響

　　B.會計師事務所不應承接該項服務業(yè)務

　　C.會計師事務所可以承接該服務業(yè)務

　　D.接受編制納稅申報表會對獨立性產生不利影響

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　由于納稅申報表須經稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響。

　　19在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是(　)。

　　A.持續(xù)經營產生的利潤

　　B.非經常性收益

　　C.資產總額

　　D.營業(yè)收入

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目相關的固有不確定性，因此，非經常性損益通常不作為計算重要性水平的基準。

　　20甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，A公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續(xù)盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下最可能導致這種情況的是(　)。

　　A.供應商向A公司提供購貨折扣

　　B.A公司向客戶提供銷貨折扣

　　C.A公司已將購買的存貨退給供應商

　　D.客戶已將購買的存貨退給A公司

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　客戶已經將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數量大于永續(xù)盤存記錄的數量。

　　21注冊會計師運用各項風險評估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關的是(　)。

　　A.D公司對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內部控制，管理層未根據存貨的可變現凈值計提相應的跌價準備

　　B.競爭者開發(fā)的新產品上市，可能導致D公司的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產的減值

　　C.D公司因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險

　　D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項A與存貨及資產減值損失相關;選項B與存貨、長期資產及資產減值損失相關;選項C與固定資產及資產減值損失相關;選項D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關。

　　22針對會計估計審計，在實施風險評估程序和相關活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當了解的內容的是(　)。

　　A.會計政策變更的財務影響

　　B.管理層如何作出會計估計

　　C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　D.適用的財務報告編制基礎的要求

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　會計估計和會計政策變更無必然聯(lián)系，針對會計估計的風險評估程序無須了解會

　　計政策變更的財務影響。

　　23下列與虛假報告相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的是(　)。

　　A.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力

　　B.內部控制存在缺陷

　　C.管理層態(tài)度不端

　　D.被審計單位財務穩(wěn)定性受到不利經濟環(huán)境的威脅

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項B屬于舞弊風險因素中的“機會”：選項C屬于舞弊風險因素中的“借口”因素;選項AD屬于舞弊風險因素中的“動機或壓力”因素。

　　24在審計工作底稿中記錄實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄測試的具體項目或事項的識別特征。下列相關說法錯誤的是(　)。

　　A.記錄具體項目或事項的識別特征可以實現多種目的，如反映項目組履行職責的情況，便于對例外事項或不符事項進行調查，以及對測試的項目或事項進行復核

　　B.對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，可以以訂購單的唯一編號作為識別特征

　　C.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源和抽樣間隔來識別已選取的樣本

　　D.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源、抽樣的起點和抽樣間隔來識別己選取的樣本。

　　25關于在財務報表審計中考慮環(huán)境事項，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師在財務報表審計中應當考慮可能導致財務報表重大錯報風險的環(huán)境事項

　　B.注冊會計師考慮環(huán)境事項，是為了針對被審計單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)情況發(fā)表意見

　　C.注冊會計師應當針對評估的環(huán)境事項導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的環(huán)境事項導致的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序

　　D.注冊會計師應當閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務報表存在重大不一致

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　考慮環(huán)境事項，服務于對財務報表發(fā)表審計意見，不是針對環(huán)境事項發(fā)表意見。雖然教材沒有對環(huán)境事項準則進行講解，但考生當舉一隅而以三隅反，類比對法律法規(guī)的考慮，不難作出正確選擇。

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