三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　36ABC會計師事務所接受丙公司委托，為其提供2013年度財務報表審計業務，戊注冊會計師任項目合伙人。丙公司的產品主要為電子感應器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產品銷售以賒銷為主，并以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點。在審計過程中，戊注冊會計師注意到丙公司下列內部控制：

　　(1)對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經理A進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元;若高于該標準，應經總經理C審批。

　　(2)對于現有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經理批準后即可與顧客正式簽訂銷售合同。

　　(3)應收賬款記賬員I根據系統顯示的“已發貨”銷售單，將銷售發票所載信息和銷售單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員I編制銷售確認會計憑證，后附有關單證，交會計主管J復核。若核對無誤，會計主管J在發票上加蓋“相符”印戳，應收賬款記賬員I據此確認銷售收入實現，并將有關信息輸入系統。

　　(4)月末，應收賬款記賬員l編制應收賬款賬齡報告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應收賬款記賬員I將立即進行調查。

　　(5)年末，會計主管J根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，催收應收賬款。

　　要求：請代戊注冊會計師指出丙公司內部控制的設計存在哪些缺陷?

　　參考解析:

　　事項(1)高于信用額度全部由總經理進行審批不妥。應該對總經理也設置相應的審批上限，超過上限的部分應該進行集體決策。

　　事項(2)對于現有顧客未進行信用審批不妥。對于現有顧客，編制了銷售單后，應當送信用管理部門，信用管理部門的職員應將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查。

　　事項(3)應收賬款記賬員I根據系統顯示的“已發貨”銷售單即確認收入不妥。因為企業是以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點，因此確認收入的時點應該是以運達對方倉庫為準，而不應該以發出貨物為準。

　　事項(4)應收賬款記賬員I向顧客寄送對賬單不妥。寄送對賬單并對差異進行調查的人員應該與應收賬款記賬人員崗位分離。

　　事項(5)由會計部門負責催收應收賬款不妥。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

　　37X會計師事務所是北京市一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規劃、咨詢和財務顧問等業務，由于事務所缺乏IT系統知識，決定與Y會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術部門。DL公司是一家遠程教育公司，主營網絡培序和注會考試輔導書，于2012年7月成功在紐交所上市。DL公司委托X會計師事務所審計其2013年財務報表，X會計師事務所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務報表于4月1日報出。假定存在以下事項：

　　(1)審計業務約定書中約定，審計費用為100萬元，DL公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

　　(2)DL公司的注會考試輔導書在市場上非常受歡迎，X會計師事務所為主要編寫人員，而且X會計師事務所的高級經理都是DL公司的網絡培訓授課老師。

　　(3)乙注冊會計師曾作為關鍵審計合伙人審計了DL公司2008～2012年度財務報表，事務所考慮到乙注冊會計師對DL公司比較了解，繼續委派其作為關鍵審計合伙人審計其2013年度財務報表。

　　(4)DL公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內部審計部門，在2013年將內部審計工作外包給x會計師事務所，事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為DL公司制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針。

　　(5)為回報X會計師事務所的辛勤工作，DL公司贈送事務所價值50萬元的網絡學習卡。

　　要求：

　　(1)X會計師事務所和Y會計師事務所是否構成一個網絡?請簡單說明理由。

　　(2)針對(1)～(5)事項，請判斷是否違反職業道德守則的規定，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)不構成網絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時不構成一個網絡。

　　(2)①違反職業道德守則的規定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業道德守則的規定。

　　②違反職業道德守則的規定。X會計師事務所編寫輔導書，并在DL公司授課，會計師事務所與審計客戶之間存在密切的商業關系，可能因自身利益和外在壓力產生對獨立性的不利影響。

　　③不違反職業道德守則的規定。如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。

　　④違反職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

　　⑤違反職業道德守則的規定。接受審計客戶禮品——網絡學習卡，價值重大(占審計收費的50%)，將因自身利益和密切關系產生對獨立性的不利影響。

　　(1)It does not create a network.If the shared resources are only limited to common audit methodology,or audit manuals，or the share of common training endeavor,with no exchange of personnel or client，market information，or common technical department，then the professional resources shared are deemed not to be significant thus not create a network.

　　(2) ➀Violation of professional ethics principles.This remainin9 500.000 is only paid if me client successfully obtains a bank loan,which is a contingent fee and is violate of professional ethics principles.

　　➁Violation of code of ethics.X CPA firm writes books and do teaching at DL company which creates a significant and close business relationship with assurance client.Therefore，the firm may be adversely affected by self interest and intimidation.

　　③NO violation of code of ethics.If the partner has perform assurance engagement for the client as the key audit partner for four years or more，he or she Can still continue to perform for another two years before being rotated after the client becomes public interest entity.

　　➃Violation of code of ethics.Under the circumstance that audit client is a public interest entity,CPA firm should not provide internal audit service related to client’S internal accounting control，or financial system and reporting.

　　➄Violation of code of ethics。Accepting gifts from clients，on line learning cards in significant value(amount t0 50%oftotal audit fee)creates adverse impact on self interest and familiarity.

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