二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　26ABC會計師事務所承接了A公司2013年度財務報表審計業務，并決定對被審計年度發生的總計3000筆、總金額為5000萬元的銷售業務實施PPS抽樣，以證實主營業務收入的準確性。甲注冊會計師主要負責該項目，為此確定了可容忍錯報150萬元，預計總體錯報為50萬元，誤受風險為l0%(相應的風險系數為2.31，擴張系數為1.5)。下列有關確定樣本規模的說法中，正確的有(　)。

　　A.如果某筆銷售業務涉及的應收賬款金額為3000元，另一筆銷售業務涉及的應收賬款金額為600元，則抽到前一筆業務的可能性比抽到后一筆業務的可能性大

　　B.甲注冊會計師確定的總體規模為5000萬元，抽樣單元為總體中包含的每1元，總體中包含的邏輯單元為3000個

　　C.注冊會計師在實施PPS抽樣時，按照屬性抽樣的原理確定樣本規模

　　D.如果注冊會計師選擇按公式法確定樣本規模，則按照資料中所給出的條件計算的樣本規模為150

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　根據公式，樣本規模=總體賬面價值×風險系數/(可容忍錯報一預計總體誤差×擴張系數)，計算的樣本規模n=5 000×2.31/(150-50×1.5)=154，不是150。

　　27為應對被審計單位在存貨項目中可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對措施，下列程序中恰當的有(　)。

　　A.由于存放地點比較分散，因此進行存貨監盤時，分別在不同日期進行監盤

　　B.檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中(或結束后)特別重視的存貨項目或存貨存放地點

　　C.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數量與上期進行比較，或將盤點數量與存貨記錄進行比較

　　D.在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　對于存放地點比較分散的存貨，比較好的針對性措施是在同一天對所有存放地點的存貨實施監盤，而不是在不同的日期進行監盤，因此選項A不正確。

　　28在實施審計過程中,注冊會計師發現被審計單位的銷售經理貪污10萬元，此時注冊會計師可以考慮采取的措施有(　)。

　　A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

　　B.盡早向被審計單位的治理層報告

　　C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響

　　D.直接將該事項向監管機構報告

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應當根據法律法規的要求，考慮是否需要向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監管機構進行報告，所以選項D不正確。

　　29在審計抽樣風險的分類中，影響審計效率的抽樣風險有(　)。

　　A.誤受風險

　　B.信賴不足風險

　　C.信賴過度風險

　　D.誤拒風險

　　參考答案：B,D

　　參考解析:

　　誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。

　　30A注冊會計師在對甲公司2013年度存貨項目進行檢查時發現，甲公司的會計記錄顯示，2013年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨賬面數量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，能夠發現可能存在虛假銷售的審計程序有(　)。

　　A.計算該類存貨2013年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

　　B.進行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額銷售退回

　　C.仍將該類存貨列入監盤范圍并進行重點抽查

　　D.選擇2013年12月大額銷售客戶寄發詢證函

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　如果虛構收入，同時又結轉了相應的成本，產品銷售的毛利率一般不會發生較大的變化;但由于結轉了成本會導致相關的存貨賬面數減少，所以通過對存貨監盤，如果發現實際盤點數量大于該項存貨的賬面記錄數，就有可能發現虛假銷售的情況。此外，選項BD的檢查程序，一般也都可能發現虛假銷售的情況。

　　31下列說法中正確的有(　)。

　　A.如果不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業務流程層面的控制

　　B.針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

　　C.針對特別風險，注冊會計師可以單獨實施實質性分析程序

　　D.針對被審計單位設置的減輕特別風險的控制，在測試其運行有效性時，注冊會計師可以依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據

　　參考答案：A,B

　　參考解析:

　　選項C，單獨執行實質性分析程序并不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節測試或將實質性分析程序與細節測試結合運用;選項D，如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不能依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。

　　32在業務執行過程中，注冊會計師與項目質量控制復核人員之間出現了意見分歧，下列有關意見分歧處理的說法中正確的有(　)。

　　A.會計師事務所可以向監管機構進行咨詢，以解決和處理這一意見分歧

　　B.對處理意見分歧形成的結論進行恰當的記錄和執行

　　C.在意見分歧解決之后，注冊會計師才能出具報告

　　D.如果意見分歧沒有解決，應當在審計報告中說明對審計意見的影響

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　會計師事務所應當制定政策和程序，在意見分歧出現后及時處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。

　　33注冊會計師在對舞弊風險進行評估后，認為被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險很高，則注冊會計師實施的下列審計程序中正確的有(　)。

　　A.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

　　B.對于基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為

　　C.對相關控制活動的運行有效性進行測試

　　D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　因為管理層凌駕于內部控制之上，內部控制已經失去了防止、發現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進行測試，故選項C不正確。

　　34計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，以下關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中正確的有(　)。

　　A.制定總體審計策略在制定具體審計計劃之前，制定好總體審計策略之后才能確定具體審計計劃

　　B.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

　　C.具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序

　　D.進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　通常制定總體審計策的過程在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續的過程，而是存在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。在實務中，注冊會計師將總體審計策和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果。

　　35注冊會計師在針對會計估計實施審計程序的過程中，下列有關評價管理層使用的假設的說法中，正確的有(　)。

　　A.注冊會計師對管理層使用的假設的評價，僅以其在審計時可獲得的信息為基礎

　　B.針對管理層假設而實施審計程序既是為了財務報表審計的目的，同時也是為了針對假設本身發表意見

　　C.在評價管理層使用的假設的合理性時，注冊會計師可能需要考慮假設是否相互依賴且具有內在一致性

　　D.當存在不可觀察到的輸入數據時，注冊會計師需要在評價假設時結合審計準則提出的其他應對措施，以獲取充分、適當的審計證據

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　針對管理層假設而實施審計程序是為了財務報表審計的目的，而不是為了針對假設本身發表意見，選項B不正確。

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