二、多項選擇題

　　26 如果存在著已知的事項或情況，是超出管理層評估期間發生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。下列做法中，正確的有(　　)。

　　A.注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺

　　B.注冊會計師需要采取進一步措施審計這些事項

　　C.注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性

　　D.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　由于事項或情況發生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性的程度也相應增加，因此在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。

　　27 下列可分類為非標準審計報告的有(　　)。

　　A.帶其他事項段的無保留意見審計報告

　　B.帶其他報告責任段但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見審計報告

　　C.含有少量修飾性用語的無保留意見報告

　　D.非無保留意見的審計報告

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。

　　28 下列交易事項、賬戶余額或披露的錯報金額即使低于重要性水平，注冊會計師仍然認為影響財務報表預期使用者的經濟決策的有(　)。

　　A.被審計單位管理層薪酬

　　B.影響獲利趨勢

　　C.違法行為

　　D.被審計單位的銷售收入

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務報表產生重大影響。包括下列因素：(1)對財務報表使用者需求的感知;(2)獲利能力趨勢;(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規條款和法定的或常規的報告要求而產生錯報的影響;(4)計算管理層報酬(金等)的依據;(5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性; (6)重大或有負債;(7)通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質的個別交易;(8)關聯方交易;(9)可能的違法行為、違約和利益沖突;(10)財務報表項目的重要性、性質、復雜性和組成;(11)可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性;(12)管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化;(13)管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內部控制的缺陷;(14)與賬戶相關聯的核算與報告的復雜性;(15)自前一個會計期間以來賬戶特征發生的改變(例如：新的復雜性、主觀性或交易的種類);(16)個別極其重大但不同的錯報抵消產生的影響。

　　29 當重要組成部分由組成部分注冊會計師審計時，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.如果集團項目組決定利用組成部分注冊會計師的工作結果，需要進一步考慮能否從組成部分注冊會計師處獲取所需信息

　　B.當集團項目組無法獲取重要組成部分充分、適當的審計證據時，注冊會計師應出具否定意見的審計報告

　　C.當集團項目組無法獲取重要組成部分充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見時，集團項目組需要考慮拒絕接受委托或解除業務約定

　　D.當集團項目組無法獲取重要組成部分充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見時，如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，則對財務報表發表無法表示意見的審計報告

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項B，當集團項目組無法獲取重要組成部分充分、適當的審計證據.由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見時，集團項目組需要考慮拒絕接受委托或解除業務約定。請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

　　30 為評價乙公司的現銷業務中是否存在收到現金后不存入銀行的截留銷售現金情況，注冊會計師通過實施以下控制測試所獲取的審計證據中，無法單獨證明事實真相的有(　)。

　　A.要求每個收款臺都打印每日現金銷售匯總表

　　B.檢查調節現金與銷售匯總表的員工是否在結算記錄上簽名

　　C.檢查存款單與銷售匯總表上復核人員的簽名

　　D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　選項AB也許能證明實際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。選項CD中的每個程序都同時涉及收款與存款，又可能單獨證明事實真相。

　　31 注冊會計師在審計過程中應考慮被審計單位是否存在舞弊風險，下列情形表明被審計單位存在舞弊風險的有(　)。

　　A.從事超出正常經營過程的重大關聯方交易

　　B.從事大額日常銷售業務

　　C.與未經審計的關聯企業進行超出正常經營過程的重大交易

　　D.重大、異常的交易

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項B，大額日常銷售業務是企業正常業務，不屬于導致舞弊的風險因素。考慮舞弊風險因素的內容參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第5號一重大非常規交易》。

　　32 適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤，下列表述中未進行適當職責分離的有(　)。

　　A.負責應收賬款記賬的職員同時負責登記銀行存款日記賬

　　B.編制銷售發票通知單的人員同時開具銷售發票

　　C.合同訂立人員負責就銷售價格、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

　　D.應收票據的取得、貼現和保管均由財務主管負責

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　選項A，應收賬款與銀行存款記賬工作不相容;選項B，開發票與編制銷貨通知單工作不相容;選項C，銷售合同訂立與談判等工作不相容;選項D，應收票據的取得、貼現與保管工作不相容。

　　33 審查應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當的方法對應付賬款進行實質性分析程序。一般來說，實質性分析程序的內容包括(　)。

　　A.將本期期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動的原因

　　B.將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常

　　C.計算應付賬款對存貨以及對流動負債的比率，并與以前期間對比分析

　　D.分析存貨、營業成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　對資產、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質性分析的內容一般不包括本期各月月末余額的比較。

　　34 注冊會計師在了解信息技術應用控制時，一般應關注的有(　)。

　　A.信息處理的完整性和準確性

　　B.交易處理的授權

　　C.數據訪問的限制

　　D.程序的變更

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　選項D屬于一般控制。

　　35 在實質性程序中運用審計抽樣時，下列因素中，注冊會計師在確定可接受的誤受風險水平時應考慮的有(　)。

　　A.注冊會計師愿意接受的審計風險水平

　　B.評估的重大錯報風險水平

　　C.針對同一審計目標(財務報表認定)的分析程序的檢查風險

　　D.可接受的誤拒風險水平

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　審計風險一重大錯報風險X檢查風險，注冊會計師需要確定可接受的誤受風險時，首先要考慮注冊會計師愿意接受的審計風險水平，在既定的審計風險水平下，我們要考慮評估的重大錯報風險水平，評估的高低決定著如何實施實質性程序，進而需要考慮相應的檢查風險。選項ABC的內容其實就是審計風險模型里面的三個要素。

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