四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　42 ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內部控制進行了初步了解和測試。在對XYZ公司銷售與收款循環內部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：

　　(1)XYZ公司主要生產和銷售各種型號的電冰箱。

　　(2)XYZ公司生產的電冰箱全部發往各地的銷售處。XYZ公司在發出產品時，由銷售部填制一式四聯的出庫單，待倉庫發出產品后，將第一聯留存倉庫登記庫存商品卡片，第二聯交銷售部留存，第三、第四聯交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。

　　(3)各地批發商將訂貨單直接發給XYZ公司設在該地的銷售處，銷售人員在接到批發商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規格和數量，到銷售處倉庫提取貨物。

　　(4)各銷售處由專人負責直接根據已授權批準的商品價目表給顧客開具事先連續編號的銷售發票，填寫銷售發票的價格，記錄銷售額。

　　(5)為增強企業競爭力、擴大產品市場銷售份額，XYZ公司為批發商提供了優惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。

　　(6)各銷售處分別設一名會計人員，根據給顧客開具的銷售發票副本編制有關記賬憑證，并登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬、庫存現金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務部門和銷售部門。

　　要求：

　　(1)根據上述(2)～(6)所描述的情況，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

　　(2)根據對XYZ公司銷售與收款循環內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些交易或事項、賬戶余額的何種認定相關。

　　參考解析：

　　(1)第(2)項，XYZ公司會計人員李民同時登記庫存商品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議XYZ公司由不同的會計人員登記庫存商品總賬和明細賬。

　　第(3)項，XYZ公司銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒有取得經銷售主管批準的銷售單就直接提貨，這樣就使倉庫管理人員與銷售人員串通在未經授權的情況下擅自發貨成為可能。應建議XYZ公司在銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據授權決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經批準之后，需要編制一式四聯的銷售單，各倉庫只有在收到經銷售主管批準的銷售單時才能供貨。

　　第(4)項，開具銷售發票的人員在開具發票前沒有進行獨立檢查。應建議有關人員在開具發票之前，檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并認真核對裝運憑證上的貨物數量與銷售發票上的貨物數量是否相符。

　　第(5)項，XYZ公司沒有將賒銷信用的批準與銷售產品進行不相容職務的適當分離。應建議XYZ公司合理劃分工作職責，設專門的信用管理人員來調查了解客戶的信用情況、批準賒銷業務，避免銷售人員為擴大銷售而使企業承受過高的信用風險。

　　第(6)項，XYZ公司由一名會計人員同時登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬及現金、銀行日記賬，不相容職務未進行分離。應建議XYZ公司由不同的會計人員登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬及現金、銀行存款日記賬。

　　(2)①不同的會計人員分別登記庫存商品總賬和明細賬與庫存商品的“存在”、 “完整性”、“計價和分攤”認定有關;

　　②編制銷售單與銷售交易的“發生”認定有關;

　　③檢查銷售發票是否與裝運憑證核對相符，有無重復開具銷售發票或虛構交易與銷售交易的“發生”認定有關;

　　④信用批準控制與應收賬款的“計價和分攤”認定有關;

　　⑤不同的會計人員分別登記銷售明細賬、應收賬款明細賬和銷售總賬、應收賬款總賬與銷貨交易的“發生”、 “完整性”、 “準確性”認定有關。

關注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關推薦：

　　2015年注冊會計師《審計》知識點精講匯總

　　2015年注冊會計師《審計》選擇題及答案匯總

　　中注協：2014年注冊會計師真題及答案匯總(各科目)