本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或者英文解答，如使用中文解答，該小題最高得6分，如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36、ABC會計師事務所在進行甲公司2013年度財務報表審計中，A注冊會計師發現在臨近結賬日有如下幾筆交易：

　　( 1)2014年1月3 日收到一批貨物，成本是18220元，相關發票記錄的時間是1月5 日。發票表明發貨時間是2013年12月29 日，目的地交

　　貨。

　　(2)2013年12月28 日收到一批貨物，成本是6250元，未對發票進行記錄。注冊會計師在采購部門找到該發票，上面標明“寄售”。

　　(3)在存貨監盤時，發運間有一個裝有產品的箱子，產品成本81 60元，箱子上標有“等待發運指令”，因此未納入存貨范圍。經過調

　　查，注冊會計師發現顧客訂貨單日期是201 3年12月18 日，但是箱子發運日期和顧客付款日期是2014年1月10 日。

　　(4)2014年1月6 日收到的貨物，成本為7200元，于2014年1月7 日記入采購日記賬。發票上注明按起運點交貨且于2013年12月31日發

　　貨。由于l2月31日并未到達，因此未納入存貨范圍。

　　(5)根據合同為顧客定制的一種特殊機器，在顧客的監制下于2013年12月31日合格完工并存放在發運間。發運日期為2014年i月4 日，顧

　　客已于當日付款，該機器被排除在存貨之外。

　　要求：假設上述每項金額都是重要的，請指出上述貨物是否應納入存貨監盤的范圍，并闡述理由。

　　( 1)不應納入。因以目的地交貨，貨物于2014年到達，該交易應記錄于2014年。

　　(2)不應納入。寄售商品不屬于被審計單位的存貨。

　　(3)應納入。由于付款日期和發運日期均在資產負債表日后，該存貨應包含在存貨賬面余額中。

　　(4)應納入。由于發貨日期是在資產負債表日前且采用按起運點交貨的方式，所以應記錄于2013年，該存貨屬在途存貨。

　　(5)不應納入。定制的產品，合格即認定為銷售，所以該存貨不應包含在存貨賬面余額中。

　　37、雪繽紛冷飲有限責任公司( 以下簡稱雪繽紛公司)主要從事冷飲的生產及銷售。雪繽紛公司聘請中興會計師事務所為其審計2013年

　　度財務報表。按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。

　　資料一：

　　( 1)2013年1月信息技術部門在ERP系統中開發了存貨賬齡分析子模塊，自2013年起利用ERP系統核算生產成本，于每月末自動生成存

　　貨賬齡報告。在以前年度，利用G軟件手工輸入相關數據后進行存貨賬齡的統計和分析。雪繽紛公司的會計政策規定，應當結合存貨

　　賬齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。

　　(2)2013年度，雪繽紛公司主要原材料奶油價格有所上漲。為穩定采購價格，雪繽紛公司適當增加部分新供應商，供應商數量由2012

　　年末的40家增加到2013年末的45家。經審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統的供應商信息主文檔。以前年度審計中對

　　與供應商數據維護相關的控制測試未發現控制缺陷。

　　(3)2013年夏季氣溫較往年偏低，且隨著各種渠道宣傳健康講座等，市民的健康意識逐步提升，認為水果比冰飲更為健康。

　　(4)雪繽紛公司舉辦的各類產品促銷活動為期三個月到六個月。財務部根據市場部上報的經批準的促銷活動預算按月預提促銷費。雪

　　繽紛公司的市場營銷管理制度規定，市場部應當在每一項促銷活動結束后一個月內統計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續，財

　　務部據此補提或沖轉預提費用。

　　(5)2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產部和人力資源部經理均

　　解釋由于產品有季節性生產的特點，需要雇用大量臨時工。這與注冊會計師在以前年度了解的

　　情況一致。

　　(6)與以前年度相比，雪繽紛公司2013年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。

　　咨料二：

　　要求：針對資料一第( 1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如

　　果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、資產減值損失、應

　　收賬款、存貨、固定資產和應付職工薪酬) 的哪些認定相關。

　　第( 1)種情況匯率的變動可能會產生錯報，注冊會計師應收集2013年12月31日匯率資料。

　　第(3)種情況財務報表出現資產高估的錯報風險較大，注冊會計師應擴大資產項目實質性程序的范圍，并將資產評估報告等和其他信

　　息進行比較。

　　第(4)種情況可能使財務報表產生重大錯報，應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。

　　(3)第(3)種情況屬于重大非常規交易，存在特別風險，因為管理層可能更多的介入會計處理程序，人為處理數據的可能性較大。第

　　(2) 、

　　(5)種情況存在經營風險，都可能影響華東公司的持續經營能了力。

　　38、 甲會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司( 以下簡稱Y公司)2013年度財務報表進行審計，出具了標準無保留意見審計

　　報告。X注冊會計師于2014年初對Y公司2013年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2013年度的經營形勢、管理及組織架構與

　　2012年度相比未發生重大變化，且未發生重大重組行為，

　　相關資料如下：

　　資料一：Y公司2013年度利潤表和2012年度利潤表中數據如下(金額單位：人民幣萬元) ：

　　( 1)為確定重點審計領域，甲注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析，指出利潤表中的異常波動項目，并寫出分析過程;

　　(2)對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目，并寫出分析過程。(計算結果小數點后保留兩位)

　　( 1)利潤表中的異常波動項目：營業收入、營業外收入、營業外支出、營業成本、管理費用、投資收益、所得稅費用。報表顯示，營

　　業收入比上年增加了17000(58000-4 1000)萬元，增幅為l7000÷4 1000=4 1.46% ;營業成本增加了7000(40000-33000)萬元，增幅為

　　7000÷33000=21.21% ;2012年毛利率= 18000÷58000=31.03% ;2012年毛利率=8000÷4 1000= 19.51% ;所以營業收入和營業成本異

　　常。收入在增加，而管理費用在2013年沖銷過多，是最異常的項目;投資收益比上年增加了3000萬元，增幅為l50% ;所得稅費用比

　　上年增加了2300萬元，增幅為328.57% ，且計算的所得稅稅率為3000÷21000= 14 .29% ，與給出的所得稅稅率25%相差較大。營業外

　　收支項目，由于是企業不常發生的業務，不管金額的變化大小，一般情況下每年都會作為審計的重點項目來進行測試，而注冊會計師

　　了解到，Y公司2013年度的經營形勢、管理及組織架構與上年度比較未發生重大變化(與收入費用等有關) ，且未發生重大重組行為(與

　　投資收益有關) ，這些項目波動的幅度較大，應認為異常。

　　(2) 需重點審計的銷售費用項目：產品質量保證費用。由于產品質量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2012年的營業收入為4 1000

　　萬元，沒有質量保證費用，而2013年的營業收入為58000萬元，卻增加了質量保證費用500萬元，應重點審計，檢查是否存在人為調節

　　費用的情況。

　　39、A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規模抽

　　樣方法。相關事項如下：

　　( 1)A注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行初步了解和分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證。A注冊會計師認為

　　其余明細賬戶預期不存在錯誤.進行PPS抽樣效率更高，將全部應收賬款明細賬戶作為抽樣總體。

　　(2)A注冊會計師認為預計錯報很小，使用PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

　　(3)假設樣本規模為500個，A注冊會計師采用系統選樣方法，選出500個抽樣單元，對應的明細賬戶共495戶。在推斷抽樣總體中存在

　　的錯報時，A注冊會計師將樣本規模相應調整為495個。

　　(4)A注冊會計師認為在PPS抽樣中應特別控制誤拒風險。

　　要求：

　　( 1)針對事項(I)至(4) ，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(2)A注冊會計師認為PPS抽樣能夠實現應收賬款的完整性認定，請判斷A注冊會計師的說法是否正確，并簡要說明理由。

　　( 1)①事項( 1)不正確。應將“去除單獨進行函證的應收賬款明細賬賬戶”作為抽樣總體。

　　事項②正確。

　　事項③不正確。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次，項目盡管只審計一次，但是在統計上仍視為兩個樣本項目，

　　故樣本中項目總數仍然是500個。同時，在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實物單元，調整原定樣本規模，將會導致無法正

　　確量化抽樣結果。

　　事項④不正確。在PPS抽樣中，注冊會計師通過估計預計總體錯報而間接地控制誤拒風險，不需要特別控制誤拒風險。

　　(2)A注冊會計師的說法不正確。PPS抽樣對于低估的小余額樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為零的總體項目沒有被選中的機

　　會，

　　所以不能夠實現應收賬款的完整性認定。

　　40、ABC股份有限公司是生產經營電子產品的大型工業企業，A會計師事務所對其相關內部控制進行評價。注冊會計師在檢查中發現

　　以下4個方面的情況：

　　( 1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權范圍內進行審批，

　　如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門的經理進行審批。

　　(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發

　　票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量;銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和

　　明細賬。

　　(3)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部

　　門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。財務部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議

　　進行專門追查。

　　(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關

　　人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有

　　修改基礎數據的權限。

　　要求：假定不考慮其他條件，從內部控制角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環節，說明理由并提出改進建議?

　　( 1)“如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門的經理進行審批”不恰當。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可

　　辦理賒銷業務;超過銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

　　(2)“銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，

　　應當予以分離。

　　(3)“財務部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當。由不負責現金出納和銷售及應收賬

　　款記賬的人員按月向客戶寄發對賬單，能促使客戶在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息，因而這是一項有用的控制。為了

　　使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業務收入和應收賬款賬

　　目的主管人員處理。

　　(4)“為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限”不恰當。如果信息部門可以更正使用部

　　門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。

　　4 1、 某企業倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項耳的收、發、存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨

　　和驗收單后，根據驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料

　　單發出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩余(根據每天特定

　　工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的) ，這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾

　　也會對存貨進行實地盤點。根據上述描述，回答以下問題：

　　( 1)你認為上述描述的內部控制有什么缺陷?并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。

　　(2)針對該企業存貨循環上的缺陷，提出改進建議。

　　( 1)存在的缺陷和可能導致的錯弊：

　　①存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。

　　(2)

　　②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無法明確是

　　驗收部門還是倉庫保管人員的責任。

　　③領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。

　　④領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪

　　費或被貪污以及生產成本的虛增。

　　⑤未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現賬實不符現象，且不能及時發現計價不準確。

　　(2)存貨循環內部控制的改進建議：

　　①建立永續盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數量;財務部門設置存貨明細賬，按存貨

　　的名稱分別登記存貨收、發、存的數量、單價和金額。

　　②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知單，并據以登記存貨實物收、發、存臺賬。入庫通

　　知單應事先連續編號，并由交接各方簽字后留存。

　　③對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢

　　查手續齊備后，辦理領用。

　　④對剩余的輔助材料實施假退庫控制。

　　⑤實行存貨的定期盤點制度。

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