本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文文解解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小

　　數點兩位后四舍五入。

　　36、2014年2月1日華通會計師事務所接受ABC公司委托，對其2013年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情

　　況，ABC公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能

　　導致對持續經營假設產生重大疑慮。

　　①無法償還到期債務;

　　②存在大額的逾期未繳稅金;

　　③累計經營性虧損數額巨大;

　　④過度依賴短期借款籌資;

　　⑤關鍵管理人員離職且無人替代;

　　⑥人力資源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注

　　冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續經營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　( 1) 當注冊會計師識別出上述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的( 即1年以后) 、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經

　　營風險?為什么?注冊會計師還應采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項在財務報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?

　　( 1) 當識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

　　①如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估;

　　②評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況

　　是否可行;

　　③如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，

　　評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;

　　④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　　⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。

　　.因為，可能存在管理層現已知悉的、在評估期間以后將會發生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持

　　續經營假設編制財務報表的適當性產生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應當確定這些事項或情況

　　對持續經營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施，應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續

　　經營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對

　　持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

　　(3)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導

　　致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披

　　露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增

　　加強調事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　37、 在對H公司2012年度財務報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2012年12月31日的應收賬

　　款實施了函證程序，并于2013年2月15 日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿：

　　標識說明：

　　√與應收賬款明細賬核對相符

　　★與應收賬款明細賬核對相符

　　C回函相符

　　CX 回函不符

　　總體結論：回函不符金額28000元低于可容忍錯報，應收賬款得以公允反映。

　　要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當的，應收賬款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題：

　　( 1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序?

　　( 1)缺陷：

　　①工作底稿沒有編制人簽名和編制日期。

　　②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對應的百分比計算錯誤，應為1%;“寄發詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為

　　14 %。

　　③“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列示金額和百分比;“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。

　　④沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，

　　38、 注冊會計師在對興隆公司進行審計時，發現該公司內部控制制度具有嚴重缺陷，與管理層人員甲溝通相關問題時，其眼神飄忽

　　不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據，并簡要說明理由：

　　( 1)銷售發票副本;

　　(2)監盤客戶的存貨(不涉及檢查相關的所有權憑證) ;

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　( 1)不能依賴。銷售發票副本是被審計單位自己提供的，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內部控制的影響，但不能確定存貨所有

　　權歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內部控制具有嚴重缺陷時，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為

　　降低甚至不可靠。

　　39、

　　A會計師事務所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務報表進行審計。D公司2012年度財務報表由C會計師事務所審計，并且因應

　　收賬款項目無法獲取充分適當的審計證據出具了保留意見的審計報告。

　　要求：根據上述資料，分別回答下列問題：

　　( 1)上期財務報表已由C會計師事務所進行審計，注冊會計師針對這種情況，應當實施哪些審計程序。

　　(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結論不滿意，請按下表所列順序，簡單設計出恰當

　　的審計程序。

　　(3)假設審計過程中，注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的財務報表中有未發現的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會

　　計師該采取何種措施。

　　(4)如果導致上期發表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

　　( 1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力;與前任注冊會計師進行恰當溝通。

　　(2)

　　(3)應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。

　　(4)注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見。

　　在審計報告的導致非無保留意見的事項中，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理：

　　①如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應

　　數據;

　　②如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性

　　的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

　　40、A注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審計。在對甲公司2013年12月31日存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細

　　賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不～致。相關資料如下：

　　要求：

　　( 1)根據監盤結果.假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的

　　情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。

　　( 1)①a產品倉庫明細賬數量與實物監盤數量一致，與財務明細賬數量不一致，可能是由于已銷售發貨，財務部門未及時作出會計處

　　理，或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據傳遞至財務部門等原因所致。

　　②b產品財務明細賬數量與實物監盤數量一致，與倉庫明細賬數量不一致，可能是由于b產品入庫后倉庫部門未及時登記倉庫明細賬等

　　原因所致。

　　③c材料財務明細賬數量與倉庫明細賬數量一致，與實物監盤數量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時登記財務明細賬和倉庫明細

　　賬，或c材料退庫后未及時登記財務明細賬和倉庫明細賬等原因所致。

　　④d材料財務明細賬數量與倉庫明細賬數量一致，與實物監盤數量不一致，可能是由于d材料報廢后未及時進行賬務處理、未及時登記

　　倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。

　　(2)應考慮實施下列審計程序：

　　①應查明差異原因，及時提請甲公司更正;

　　②應考慮錯誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新進行盤點。

　　4 1、

　　東盛集團有限公司( 以下簡稱東盛集團) ，是一家專注于廚房小家電研發、生產和銷售的現代化企業。目前東盛集團已形成跨區域的管

　　架構，在濟南、杭州、蘇州等地建有多個生產基地，現已成為小家電行業著名企業，規模位居行業前列。中審會計師事務所負責東盛

　　集團2013年度財務報表審計業務，并委派注冊會計師王琳擔任審計項目合伙人。東盛集團共有4家全資子公司，各子公司的相關資料

　　摘錄如下：

　　說明：

　　( 1)小牙公司的業務和財務狀況穩定。

　　(2)鹿牌公司從事的業務剛剛開始兩年，規模較小，財務狀況較為穩定。

　　(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

　　(4)環球公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續波動的風險。

　　要求：

　　( 1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，注冊會計師王琳采用資產總額、

　　營業收入和利潤總額為基準，代注冊會計師王琳確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡要

　　說明

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執行工作的類型。

　　( 1)小牙公司為重要組成部分，因為小牙公司的資產、利潤總額及營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性;愛仕公

　　司為重要組成部分，因為愛仕公司營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公

　　司的

　　收入確認存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險;環球公司為重要組成部分，因為2013年度外匯匯率持續波動，環球公司從

　　事外匯遠期合同交易可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。鹿牌公司為非重要組成部分，因為其資產、利潤總額及營

　　業收入在集團中所占份額較低，并且財務狀況較為穩定。

　　(2)注冊會計師王琳應對小牙公司和愛仕公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計;針對環球公司受到遠期外匯合同交易

　　影響而存在特別風險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。

　　(3)注冊會計師王琳應對鹿牌公司在集團層面實施分析程序，因為鹿牌公司屬于不重要組成部分。

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