三 、簡答題

　　1、ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關的審計情況，部分內容如下：

　　(1)A注冊會計師在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發現應收賬款低估的錯報

　　(2)對于甲公司的關聯方交易，A注冊會計師僅函證關聯方交易的交易金額。

　　(3)以郵寄方式發出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設施，由甲公司的會計人員直接在郵局寄出。

　　(4)出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。

　　(5)A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)—(4)項，逐項指出上述做法是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對事項(5)，A注冊會計師可以實施哪些審計程序。

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。A注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。

　　(3)不恰當。通過郵寄方式發出的詢證函，不使用甲公司的郵寄設施，應由注冊會計師親自發出。

　　(4)不恰當。注冊會計師應該在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。

　　(5)對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

　　①了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;

　　②確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;

　　③觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

　　2、甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×5年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。 審計工作底稿記錄的部分事項如下：

　　A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×5年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

　　資料一：

　　(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。

　　(2)在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

　　資料二：

　　要求：

　　針對審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。

　　【答案】

　　3、ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在審計過程中，需要運用分析程序獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師的相關觀點和做法如下：

　　(1)分析程序可以用于實質性程序，但是需要結合細節測試使用，分析程序單獨使用不能獲取充分、適當的審計證據。

　　(2)相對于細節測試，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對較弱。

　　(3)通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計師認為甲公司重大錯報風險較低，所以不準備再用分析程序評估風險。

　　(4)利用銷售費用與營業收入的比，并結合甲公司的實際情況，與上年進行比較，以評估重大錯報風險。

　　(5)總體復核階段實施分析程序是必要的程序，而且比實質性分析程序更加詳細和具體。

　　要求：針對上述情況，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不正確。在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。

　　(2)正確。

　　(3)不正確。注冊會計師在風險評估階段必須使用分析程序，這是審計準則的強制規定。

　　(4)正確。

　　(5)不正確。總體復核階段的分析程序是必要程序，但是在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

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