二、多項選擇題

　　1、關于財務報表審計和財務報表審閱，以下理解中，不恰當的有( )。

　　A.在財務報表審閱業務中，注冊會計師可以積極方式提出結論，也可以以消極方式提出結論

　　B.由于財務報表審計是高保證的鑒證業務，因此注冊會計師無需實施足夠的審計程序，也能夠將財務報表審計風險降至在具體業務環境下的可接受的低水平

　　C.由于財務報表審閱是一種有限保證的鑒證業務，因此無法增強預期使用者對財務報表的信任

　　D.財務報表審計時，注冊會計師為了將檢查風險降至具體業務環境下可接受的低水平，因此審計風險應當滿足檢查風險低水平的要求

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A不恰當，財務報表審閱業務應當以消極方式提出結論。選項B不恰當，財務報表審計時，注冊會計師應當通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據，才能將審計風險降至在具體業務環境下的可接受的低水平。選項C不恰當，審閱業務風險應降至具體業務環境下可接受的水平，該保證水平也應當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對財務報表的信任。選項D不恰當，注冊會計師為了將審計風險降至具體業務環境下可接受的低水平，因此檢查風險應當滿足審計風險低水平的要求，檢查風險應當足夠低，而不是審計風險滿足檢查風險低水平的要求。

　　2、注冊會計師在計劃審計工作時應當實施風險評估程序。以下有關對風險評估程序的理解中，恰當的有( )。

　　A.注冊會計師如果不實施風險評估程序，則無法評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險

　　B.注冊會計師實施風險評估程序獲取的審計證據為其在許多關鍵環節做出職業判斷提供了重要基礎

　　C.注冊會計師實施的風險評估程序貫穿于整個審計過程

　　D.注冊會計師實施的風險評估程序是在計劃審計工作階段完成的

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。注冊會計師在計劃審計工作階段需要實施風險評估程序來了解、識別、評估財務報表錯報風險，以便設計進一步審計程序;隨著實施控制測試和實質性程序得到的審計證據，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報風險進行再評價，甚至修改或擴大審計程序;在審計終結階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的未更正錯報連同未識別錯報的匯總數不超過重要性水平。

　　3、以下對審計分類的理解的表述中，恰當的有( )。

　　A.如果從審計目的劃分，審計可分為財務報表審計、經營審計和合規性審計

　　B.如果從審計目的劃分，審計可分合理保證業務和有限保證業務

　　C.如果從審計內容劃分，審計可分財務報表審計、經營審計和合規性審計

　　D.如果按照執行審計主體和被審計單位的關系劃分，審計可分為內部審計和外部審計

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當。合理保證和有限保證是注冊會計師根據鑒證對象的不同和提出鑒證報告方式的不同對鑒證目標的分類。

　　4、風險導向審計方法對注冊會計師開展審計業務提出了更高的要求，以下對注冊會計師風險導向審計方法的要求中，不恰當的有( )。

　　A.風險導向審計方法要求注冊會計師在每次財務報表審計中實施控制測試

　　B.風險導向審計方法要求注冊會計師在每次財務報表審計中對于所有的交易事項和賬戶余額應當實施實質性程序

　　C.風險導向審計方法要求注冊會計師綜合考慮企業的環境和面臨的經營風險，把握企業面臨的各方面情況，分析企業經濟業務中可能出現的錯誤和舞弊行為，并以此為出發點，制定審計策略

　　D.風險導向審計方法要求注冊會計師不僅要求注冊會計師考慮固有風險，而且通過對內部控制的了解和評價，考慮控制風險對實質性程序的影響

　　【答案】AB

　　【解析】選項A不恰當，如果注冊會計師了解內部控制后，預期被審計單位控制運行有效才有必要實施控制測試;選項B不恰當，注冊會計師在財務報表審計中需要對重要的交易事項和賬戶余額實施實質性程序，不需要對所有的交易事項和賬戶余額實施實質性程序，因為從審計的成本與效益原則考慮，既不可能也沒有必要。

　　5、注冊會計師審計從起源、形成到發展經歷了400余年的過程，在注冊會計師審計不同的發展時期，其主要審計目標不斷變化和調整。以下對注冊會計師審計不同發展階段的審計目標不斷變化和調整的陳述中，恰當的包括( )。

　　A. 1844年至20世紀初的英式審計階段，注冊會計師審計主要目的是查錯防弊

　　B. 20世紀初的美國式審計階段，注冊會計師審計主要目的是評價企業信用狀況

　　C. 1929-1933年經濟危機后，注冊會計師審計的目的是利潤表審計

　　D. 二戰后至現在，現代風險導向審計的主要目的是合理保證財務報表不存在重大錯報，包括舞弊

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當。1929-1933年經濟危機后，美國相繼頒布并實施《證券法》和《證券交易法》, 注冊會計師審計的主要目的是審查企業全部報表，尤其強調利潤表審計。

　　6、如果從注冊會計師執行財務報表審計而言，以下陳述中，恰當的有( )。

　　A.注冊會計師應根據被審計單位適用的財務報告編制基礎判斷其財務報表的編制是否公允

　　B.注冊會計師必須查出財務報表中所有重大舞弊

　　C.財務報表審計的核心環節是“識別、評估和應對”重大錯報風險

　　D.注冊會計師只有獲取了充分、適當的審計證據才能出具審計報告

　　【答案】AC

　　【解析】選項A恰當，適用的財務報告編制基礎是注冊會計師判斷的“既定標準”;選項B不恰當，注冊會計師在財務報表審計中應當合理保證查出財務報表重大錯報，包括舞弊，但不能保證查出財務報表中的所有重大舞弊，特別是不能保證查出管理層所有串通舞弊;選項C恰當，財務報表審計的核心環節是“識別、評估和應對”重大錯報風險;選項D不恰當，注冊會計師可能因為審計范圍受到限制而不能獲取充分適當的審計證據，在這種情況下，注冊會計師可以根據具體情形的不同出具保留意見審計報告或無法表示意見的審計報告。

　　7、100多年來，注冊會計師一直隨著審計環境的變化調整著審計方法，以下屬于注冊會計師審計方法的有( )。

　　A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎審計

　　B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規劃或條例為特征的合規性審計

　　C.以內部控制測試為基礎的抽樣審計為特征的制度基礎審計

　　D.以財務報表重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線的現代風險導向審計

　　【答案】 ACD

　　【解析】選項B不恰當。合規性審計是注冊會計師審計按目的和內容進行的分類。

　　8、隨著審計的發展，審計主要目的不斷被賦予新的內容，審計報告使用者的范圍不斷擴大。下列關于注冊會計師審計報告使用人的陳述中，恰當的有( )。

　　A.英國式審計時期，審計報告使用人主要是企業股東

　　B.美國式審計初期，審計報告使用人主要是廣大投資者

　　C.1933年《證券法》實施后，審計報告使用人由債權人擴大到廣大投資者

　　D.現代財務報表審計的審計報告使用人包括企業投資人、債權人以及政府有關部門等利益相關者

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當。美國式審計的審計報告使用人主要是銀行及其他債權人。

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