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　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。

　　(2)丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為320萬元，實際執(zhí)行的重要性為240萬元。

　　(3)丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風(fēng)險實施的進一步審計程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。

　　(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計。集團項目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進行了解。

　　(5)己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實施了審閱，結(jié)果滿意。

　　(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進行溝通。

　　(2)不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應(yīng)使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。

　　(3)恰當(dāng)。集團項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

　　(4)恰當(dāng)。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。/ 僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。

　　(5)不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實施審閱。

　　(6)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團公司審計項目合伙人及ABC會計師事務(wù)所對甲集團公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。

　　(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。

　　(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。

　　(5)在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。

　　【答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　第(2)項不恰當(dāng)。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。

　　第(3)項不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

　　第(4)項不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

　　第(5)項恰當(dāng)。

　　(2)

　　審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：

　　1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　2)實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;

　　3)對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;

　　4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;

　　5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。

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