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　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2013年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：

　　(1)聯營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務信息執行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。

　　(2)丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執行法定審計的結果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執行法定審計使用的財務報表整體重要性為320萬元，實際執行的重要性為240萬元。

　　(3)丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。

　　(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務所的注冊會計師對戊公司財務報表執行了法定審計。集團項目組對戊公司財務報表執行了集團層面分析程序，未對執行法定審計的注冊會計師進行了解。

　　(5)己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對己公司財務信息實施了審閱，結果滿意。

　　(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應當與治理層進行溝通。

　　(2)不恰當。組成部分注冊會計師在執行法定審計時應使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結果。

　　(3)恰當。集團項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

　　(4)恰當。其他會計師事務所的注冊會計師不構成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。/ 僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。

　　(5)不恰當。應使用組成部分重要性實施審閱。

　　(6)不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應指明這種提及并不減輕甲集團公司審計項目合伙人及ABC會計師事務所對甲集團公司審計意見承擔的責任。

　　2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監盤相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

　　(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內。

　　(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監盤工作底稿。

　　(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中，考慮到監盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產品執行抽盤，未發現差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。

　　(5)在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號以及已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)甲公司部分產成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產總額的10%。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。

　　【答案】

　　(1)

　　第(1)項不恰當。無論是否信賴內部控制，注冊會計師在監盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

　　第(2)項不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內。

　　第(3)項不恰當。審計項目組代管理層執行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責任。

　　第(4)項不恰當。當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執行抽盤。

　　第(5)項恰當。

　　(2)

　　審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：

　　1)向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;

　　2)實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄;

　　3)對第三方保管的存貨實施監盤;

　　4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監盤;

　　5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告。

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