5.(本小題6分。)2013年1月，DEF會計師事務所與XYZ會計師事務所合并成立ABC會計師事務所，相關事項如下：

　　(1)ABC會計師事務所以 “強強聯手，服務最優”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務所的合并事宜。

　　(2)ABC會計師事務所提出了擴大鑒證業務市場份額的目標，要求合伙人及經理級別以上的員工在確保業務質量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業務收入指標，并納入業績評價范圍。

　　(3)ABC會計師事務所規定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質量控制復核，其他項目根據相關標準判斷是否需要實施項目質量控制復核。

　　(4)ABC會計師事務所規定，對鑒證業務的工作底稿從業務報告日起至少保存十年;如果組成部分業務報告日與集團業務報告日不同，從各自的業務報告日起至少保存十年。

　　(5)原DEF、XYZ兩家會計師事務所的質量控制制度存在差異。ABC會計師事務所擬逐步進行整合，確保兩年后建立統一的質量控制制度。

　　(6)ABC會計師事務所設立了不當行為舉報熱線，并制定了有關調查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調查和處理過程均需執行監督，該項工作由具有適當經驗和權限的業務部門的A合伙人兼任。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

　　(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

　　(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

　　(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

　　(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

　　(6)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

　　(4)不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當。

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