資料三：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元。
(2)2013年，甲公司以8 000萬元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(3)甲公司2013年度銷售費(fèi)用為900萬元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測試。
資料四：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：
|
序號(hào) |
控制 |
控制測試 |
|
（1） |
財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請(qǐng)單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。 |
A注冊會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行檢查。 |
|
（2） |
超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批。自2013年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。 |
A注冊會(huì)計(jì)師測試了2013年1月至10月的該項(xiàng)控制， 并于2014年1月詢問了銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在2013年度運(yùn)行有效。 |
|
（3） |
財(cái)務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對(duì)一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。 |
A注冊會(huì)計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字。 |
資料五：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1 000萬元。A注冊會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊會(huì)計(jì)師沒有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。
(2)2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。
(3)甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問了相關(guān)人員。A注冊會(huì)計(jì)師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。
資料六：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：
金額單位：萬元
|
序號(hào) |
錯(cuò)報(bào)說明 |
借方項(xiàng)目 |
貸方項(xiàng)目 |
金額 |
|
（1） |
2014年的管理費(fèi)用計(jì)入2013年度 |
其他應(yīng)付款 |
管理費(fèi)用 |
50 |
|
（2） |
2013年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入 |
營業(yè)收入 |
應(yīng)收賬款 |
1000 |
|
存貨 |
營業(yè)成本 |
900 | ||
|
（3） |
少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
資產(chǎn)減值損失 |
固定資產(chǎn) |
150 |
要求：
(1)針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
|||
|
（2） |
|||
|
（3） |
|||
|
（4） |
|||
|
（5） |
|||
|
（6） |
(2)針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
|
事項(xiàng)序號(hào) |
審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
|
|
|
（2） |
|
|
|
（3） |
|
|
(3)針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。
|
事項(xiàng)序號(hào) |
控制測試是否恰當(dāng)（是/否） |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
|
|
|
（2） |
|
|
|
（3） |
|
|
(4)針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
|
事項(xiàng)序號(hào) |
實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
|
|
|
（2） |
|
|
|
（3） |
|
|
(5)針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
【答案】
(1)
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債，存在少計(jì)管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。 |
管理費(fèi)用（完整性） |
|
（2） |
否 |
— |
— |
|
（3） |
是 |
b產(chǎn)品附有銷售退回條件，且不能合理估計(jì)退貨可能性，不滿足收入確認(rèn)條件，可能存在多計(jì)營業(yè)收入和成本的風(fēng)險(xiǎn)。 |
營業(yè)收入（發(fā)生）/應(yīng)收賬款（存在） |
|
（4） |
是 |
該合同為虧損合同，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，但是甲公司沒有對(duì)預(yù)計(jì)損失超過已計(jì)提準(zhǔn)備部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。 |
營業(yè)外支出（完整性） |
|
（5） |
否 |
— |
— |
|
（6） |
是 |
甲公司無法證明該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，可能存在多計(jì)無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
管理費(fèi)用（完整性） |
(2)
|
事項(xiàng)序號(hào) |
審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
是 |
— |
|
（2） |
否 |
超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。 |
|
（3） |
否 |
針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測試不足夠 / 應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 |
(3)
|
序號(hào) |
控制測試是否恰當(dāng)（是/否） |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
否 |
控制測試的總體應(yīng)為所有金額超過50萬元的付款申請(qǐng)單。 |
|
（2） |
否 |
應(yīng)實(shí)施詢問以外的其他測試程序。 |
|
（3） |
否 |
應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查。 |
(4)
|
序號(hào) |
實(shí)質(zhì)性程序是否 恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
否 |
選取特定項(xiàng)目的測試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。 / 剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 |
|
（2） |
否 |
沒有與外部法律顧問直接溝通 / 沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢證函 /沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢問函。 |
|
（3） |
否 |
沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。 |
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