參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】審計工作底稿是對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】選項A，編制審計工作底稿為項目質(zhì)量控制復核和項目組內(nèi)部復核都提供了基礎。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師在審計過程中的初步思考記錄不屬于審計工作底稿的內(nèi)容，所以也就不會被有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程;(2)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD，由于這些初步思考記錄、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄，也就不納入審計工作底稿。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師應當單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】有關函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，所以最恰當?shù)氖沁x項B。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同，所以審計程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項D不正確。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】對于需要選取或復核一定金額以上的所有項目的審計程序，識別特征通常為實施程序的范圍和總體。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項B);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引(選項C);(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可(選項D);(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。選項A不屬于歸檔期間內(nèi)審計工作底稿的事務性變動。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】財務報表所屬期間的董事會會議紀要屬于審計完成階段工作底稿。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】如果針對同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具了兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別完成工作底稿的歸檔工作。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應該記錄的事項包括修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】選項B錯誤，將審計工作底稿歸整為審計檔案屬于事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論;選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要變動審計工作底稿的情形，可以對工作底稿進行修改或者增加。選項D錯誤，審計工作底稿的保存期限可能至少是審計業(yè)務中止日后的10年，也可能至少是審計報告日后的10年。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】對以前取得但對當期有效的檔案，應當視為當期取得并保存10年。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D錯誤，審計工作底稿應當允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件(包括電子郵件)等。審計工作底稿通常不包括CD選項所述內(nèi)容。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，應該是考慮被審計單位的規(guī)模和復雜程度。除此之外，注冊會計師還應當考慮：識別出的重大錯報風險;識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均屬于審計工作底稿的要素。除此之外審計工作底稿要素還包括：審計工作底稿的標題;審計過程記錄;編制者姓名及編制日期;其他應說明事項。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，選項A錯誤;識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同，但對某一個具體項目或事項而言，通常具有唯一性，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】重大事項通常包括：①引起特別風險的事項(選項A);②實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施(選項B);③導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;④導致出具非標準審計報告的事項(選項D)。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C屬于記錄重大職業(yè)判斷的有利方面。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期，選項A正確;在實務中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期，選項D正確。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性變動，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論;如果歸檔期間發(fā)現(xiàn)例外情況，要求實施新的或追加審計程序，則應當實施新的或追加審計程序(ABD選項正確)。在完成最終審計檔案的歸整工作后，發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，則可以變動審計工作底稿(選項C錯誤)。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。除此之外，還包括進一步審計程序工作底稿。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。

　　12.

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分(選項A)。(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論(選項C和選項D)。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)存在不當之處。注冊會計師應當將轉(zhuǎn)換形成的紙質(zhì)形式的審計工作底稿與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存以電子形式存在的審計工作底稿。

　　(2)存在不當之處。分析表和問題備忘錄是注冊會計師對被審計單位財務信息執(zhí)行審計工作的記錄，屬于審計工作底稿應當包括的內(nèi)容，應當將分析表和問題備忘錄進行歸檔保存。

　　(3)存在不當之處。審計工作底稿的識別特征還應當記錄抽樣間隔。恰當?shù)淖R別特征是“對2014年4月1日至2014年12月31日生成的發(fā)運憑證，從第0001號開始每隔×號系統(tǒng)抽取”。

　　(4)存在不當之處。初步思考記錄是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)得出的，注冊會計師無須保留這些初步的思考記錄。

　　(5)不存在不當之處。

　　(6)存在不當之處。項目組成員E可以僅在應收賬款函證核對表上簽字并注明日期，或者在每一張審計工作底稿上簽字并注明日期。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當。適當?shù)目刂茟敺乐刮唇?jīng)授權(quán)改動審計工作底稿，而不是不能改動。如果發(fā)現(xiàn)有必要變動審計工作底稿，那么需要修改或增加審計工作底稿。

　　(2)不恰當。有經(jīng)驗的專業(yè)人士需要具有審計實務經(jīng)驗，并且要對審計過程以及審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定等有合理地了解。

　　(3)不恰當。為明確責任，通常需要在每一張審計工作底稿上注明編制者和復核者的姓名及日期。如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在第一頁上記錄編制者和復核者的姓名及日期。

　　(4)不恰當。事務性變動主要還包括記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　(5)恰當。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當。審計工作底稿的歸檔期限應為審計報告日后60天內(nèi)，審計項目組將審計工作底稿歸整為最終審計檔案的時間超過了60天，不符合質(zhì)量控制準則的要求。

　　(2)不恰當。被替換的營業(yè)執(zhí)照復印件應當從被替換的年度起至少保存10年。

　　(3)不恰當。在完成審計檔案的最終歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應該記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　(4)不恰當。審計工作底稿應當自審計報告日起至少保存10年，注冊會計師不應當在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　(5)恰當。

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