參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】如果被審計單位控制環境存在缺陷，會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據，所以應傾向于采用實質性方案。

　　2.【答案】C

　　【解析】函證交易頻繁但期末余額較小的應收賬款賬戶，屬于常規審計程序，不能增加函證的不可預見性。

　　3.【答案】D

　　【解析】當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案，選項D正確。

　　4.【答案】C

　　【解析】不同性質的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步審計程序具有重要影響，選項C錯誤。

　　5.【答案】D

　　【解析】如果被審計單位采用信息系統處理日常交易，那么需要對控制進行測試來獲取控制運行狀況的審計證據，僅實施實質性程序無法實現該目的。

　　6.【答案】B

　　【解析】甲公司管理層可能提前確認收入，只是在期中實施控制測試是不夠的，還要在以后期間實施控制測試，選項A錯誤;該風險是特別風險，針對特別風險的控制測試，只能依賴本期控制測試的結果，選項C錯誤;針對特別風險，注冊會計師可以不進行控制測試，僅實施實質性程序，選項D錯誤。

　　7.【答案】D

　　【解析】被審計單位財務總監貪污收到的款項屬于侵占資產，說明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。

　　8.【答案】C

　　【解析】了解內部控制是評價內部控制的設計和確定其是否得到執行，控制測試是測試內部控制運行的有效性，選項C錯誤。

　　9.【答案】D

　　【解析】注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。所以，選項D正確，選項A、C錯誤。如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同期間控制運行的有效性，選項B錯誤。

　　10.【答案】B

　　【解析】詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，因此，注冊會計師需要將詢問與其他審計程序結合使用，在控制測試中通常不實施分析程序。

　　11.【答案】D

　　【解析】信息技術一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據的依賴程度成正比，當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據，選項A錯誤。如果重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據，選項B和C錯誤。

　　12.【答案】B

　　【解析】在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率越高，表明控制活動的次數越多，那么控制測試的范圍應越大，選項A錯誤;控制的預期偏差率越高，表明控制風險越高，那么控制測試的范圍應越大，選項C錯誤;在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間越長，在該時間長度內發生的控制活動次數越多，那么控制測試的范圍應越大，選項D錯誤。

　　13.【答案】A

　　【解析】為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據，選項A錯誤。

　　14.【答案】C

　　【解析】實質性分析程序主要是通過研究數據間關系評價信息，適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易，并非所有財務報表項目均適用，選項C錯誤。

　　15.【答案】B

　　【解析】選項AD一般證明的是應付賬款的多記，也就是存在認定;選項C針對的是應付賬款的計價和分攤認定。

　　16.【答案】B

　　【解析】函證主要針對應收賬款的存在認定，選項AD錯誤;分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。

　　17.【答案】B

　　【解析】要獲取資產完整性認定的審計證據，注冊會計師實施細節測試的方向是“順查”，即從“原始憑證”追查到“財務報表”。

　　18.【答案】A

　　【解析】如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤;當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時，以前獲取的審計證據可能用做本期的有效審計證據，選項C錯誤;如果擬利用以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據是否具有持續相關性，不能不加選擇的運用，選項D錯誤。

　　19.【答案】A

　　【解析】在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法比較“常態”，而是否考慮在期中實施實質性程序則需要注冊會計師基于成本效益原則多加權衡，選項A錯誤。

　　20.【答案】B

　　【解析】注冊會計師擴大實施了控制測試的范圍并不能說明控制測試的結果如何，此時注冊會計師究竟是否可以縮小實質性程序的范圍還要看控制運行是否有效。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABD

　　【解析】要應對財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師在選擇擬實施的進一步審計程序時應融入更多的不可預見的因素，而不是就相關事項與管理層溝通，所以選項C不正確。

　　2.【答案】AD

　　【解析】如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的，選項B錯誤;小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質性程序，選項C錯誤。

　　3.【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于在期中實施審計程序的積極作用，不屬于局限性。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　5.【答案】ACD

　　【解析】重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　6.【答案】ABC

　　【解析】選項A，從總體中選擇的樣本量過小，可能會出現不可接受的風險;選項B，要從存貨實物查到存貨明細賬，才能獲取有關存貨完整性認定的審計證據;選項C，應當選取全部進行檢查，如果沒有選取全部進行檢查，一旦發生錯報，可能出現不可接受的風險。

　　7.【答案】CD

　　【解析】當存在下列情形時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。選項CD正確。

　　8.【答案】BD

　　【解析】在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：1)控制在所審計期間的相關時點是如何運行的(選項D);2)控制是否得到一貫執行(選項B);3)控制由誰或以何種方式執行。選項AC是注冊會計師在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執行時應當確定的事項。

　　9.【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　10.【答案】BCD

　　【解析】如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的，選項A錯誤。

　　11.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是正確的。

　　12.【答案】AB

　　【解析】如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據，選項C錯誤;注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就越大，因而注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多，選項D錯誤。

　　13.【答案】BC

　　【解析】如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性;不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試，選項A錯誤。對于旨在減輕特別風險的控制，每次審計都要測試，選項D錯誤。

　　14.【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師針對剩余期間獲取補充審計證據時應當考慮下列因素：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(選項B);(2)在期中測試的特定控制(選項C)以及自期中測試后發生的重大變動;(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度;(4)剩余期間的長度(選項A);(5)在信賴控制的基礎上擬縮小進一步實質性程序的范圍(選項D);(6)控制環境。

　　15.【答案】ABC

　　【解析】對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行下列測試以確定該控制持續有效運行：

　　(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性;

　　(2)確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制;

　　(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

　　選項D不正確。

　　16.【答案】ABD

　　【解析】針對特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序，選項C錯誤。

　　三、簡答題

　　1.【答案】

　　(1)不恰當。通過詢問管理層是否編制預算，觀察管理層對月度預算費用與實際發生費用的比較，并檢查預算金額與實際金額之間的差異報告，注冊會計師可能獲取有關被審計單位費用預算管理制度的設計及其是否得到執行的審計證據，同時也可能獲取相關控制運行有效性的審計證據。

　　(2)不恰當。A注冊會計師還應該選取一部分銷售發票親自進行核對，即重新執行這一程序，以合理保證營業收入的計價是準確的。

　　(3)不恰當。被審計單位針對處理收到的郵政匯款單設計和執行了相關的內部控制，注冊會計師通過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當的審計證據。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行測試程序以確定該控制持續有效運行。

　　2.【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師可以不對與收入相關的控制進行測試，但了解內部控制是必要程序。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的證據。

　　(4)不恰當。對于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序。

　　(5)不恰當。被審計單位和關聯方串通的可能性較大，向關聯方函證獲取的審計證據效力較差，注冊會計師除實施函證程序外，還應實施其他審計程序進行驗證。

　　(6)恰當。

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