三、簡答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。) 上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師確定的甲公司2014年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元。考慮到本項目屬于連續審計業務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2015年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)A注冊會計師在考慮了“財務報表整體的重要性、前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍，以及甲公司管理層和治理層的期望值”后，確定了實際執行的重要性。

　　(3)通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經營情況的了解發生變化，決定適當修改財務報表整體的重要性

　　(4)A注冊會計師將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的15%，即30萬元。

　　(5)甲公司2015年末非流動資產余額中包括一年內到期的長期應收款3000萬元，占非流動資產總額的45%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2、甲集團(上市公司)是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲集團2015年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)由于A注冊會計師連續對甲集團審計了3年，甲集團經營狀況較穩定，且無重大重組等其他事項，故決定在風險評估階段不再實施分析程序，更多的通過觀察和檢查程序獲取證據。

　　(2)A注冊會計師決定針對營業收入項目實施實質性分析程序，A注冊會計師基于對甲集團的相關預算情況、行業發展狀況、市場份額、可比的行業信息、經濟形勢和發展歷程的了解，確定期望值。

　　(3)A注冊會計師對應付賬款實施實質性分析程序，將負債類的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

　　(4)甲集團下屬子公司可能存在導致本集團財務報表發生重大錯報的特別風險，A注冊會計師將其判斷為重要組成部分，但因其規模較小，故決定對其在集團層面實施分析程序。

　　(5)A注冊會計師對銷售費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為80萬元，實際差異為200萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的120萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當的審計證據。

　　(6)A注冊會計師在審計過程中提出的審計調整建議，甲集團均已經調整完畢，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。

　　<1> 、要求:針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　3、A注冊會計師首次接受委托審計上市公司甲公司2015年度財務報表，甲公司2015年度財務報表于2016年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是2016年3月20日，A注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2016年4月10日，經董事會批準報表對外公布日2016年為4月20日，財務報表實際對外報出日為2016年4月22日。審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

　　(1)2016年1月10日，因產品質量原因，客戶將2015年12月10日購入的一大批大額商品(達到重要性要求)退回。甲公司沖減2016年度財務報表主營業務收入等相關項目，A注冊會計師認定處理正確。

　　(2)2016年2月25日甲公司發布重大資產重組公告，發行股份收購一家下游企業100%股權。甲公司在本期財務報表附注中對該事項進行了恰當披露，A注冊會計師提請甲公司調整2015年度財務報表。

　　(3)2015年末，甲公司為留住優秀管理人才，計劃租入一批月租金總額為30萬元的房屋免費提供給管理人員居住，2016年1月1日上述計劃正式開始實施。甲公司在本期財務報表中未進行任何列示和披露，A注冊會計師提請甲公司管理層對該事項在本期附注中進行恰當披露。

　　(4)2016年4月15日，A注冊會計師發現甲公司2015年度已審計財務報表與其他信息存在重大不一致，需要修改已審計財務報表，由于已經簽署審計報告，A注冊會計師擬定不采取措施。

　　(5)前任注冊會計師審計甲公司2014年度財務報表，并出具了保留意見審計報告。本期審計中，A注冊會計師發現甲公司2014年度營業收入項目存在重大錯報，相關數據在本期并沒有得到重述，A注冊會計師決定對本期財務報表審計中發表保留意見。

　　(6)A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明事項(5)中提及的事項，具體說明事項如下：上期財務報表已由前任注冊會計師審計。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，分別指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　4、ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2015年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師認為，導致對甲公司持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況存在多項重大不確定性，且對財務報表整體具有非常重要的影響。管理層已經在財務報表附注中作出與其持續經營能力有關的披露。A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段。

　　(2)因未決訴訟，組成部分注冊會計師對乙公司的子公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。乙公司管理層認為該事項不會對乙公司財務報表產生重大影響。A注冊會計師擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對子公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　(3)由于無法就丙公司存放在境外第三方的存貨獲取充分、適當的審計證據，X注冊會計師對丙公司2014年度財務報表發表了保留意見。由于今年境外市場部景氣，丙公司于2015年將該部分存貨全部運回本部倉庫予以保管進行收發處置。A注冊會計師認為，導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，該事項對2015年度審計意見無影響。

　　(4)A注冊會計師首次接受委托審計丁公司2015年度財務報表，發現丁公司2014年度財務報表存在一項重大錯報。丁公司管理層調整了2015年度財務報表對應數據，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知前任注冊會計師。A注冊會計師認為該問題已解決，無須實施其他程序。

　　(5)A注冊會計師發現戊公司持續經營假設適當但存在重大不確定性，戊公司財務報表附注中對此未作充分披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段。

　　(6)A注冊會計師發現發現含有已審計財務報表的己公司年度報告中披露的年度長期股權投資總額與已審計財務報表中列示的長期股權投資金額存在重大不一致，并確定需要修改己公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5、ABC會計師事務所承接多家被審計單位2015年度財務報表審計業務，在執行項目質量控制復核及規范事務所質量控制規范時，遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師作為甲公司審計項目合伙人，審計過程中就一項稅務問題咨詢了ABC會計師事務所技術部的H注冊會計師。之后，甲公司管理層進一步提供了與該問題相關的資料。A注冊會計師認為這些資料不改變原咨詢結論，未再與H注冊會計師討論。

　　(2)A注冊會計師負責招聘了8位實習生參與乙公司審計項目，并通知ABC會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續。

　　(3)2015年3月，因地址變更，ABC會計師事務所以“行業第一，服務最優”為主題在多家媒體刊登廣告，并通知地址變更信息。

　　(4)ABC會計師事務所提出了擴大鑒證業務市場份額的目標，要求合伙人及項目經理級別以上的員工每年完成一定金額的新鑒證業務收入指標，并納入業績評價范圍。

　　(5)2014年12月，DEF會計師事務所與XYZ會計師事務所合并成立ABC會計師事務所，原DEF、XYZ兩家會計師事務所的質量控制制度存在差異。ABC會計師事務所擬逐步進行整合，確保一年后建立統一的質量控制制度。

　　(6)在對丙公司進行審計的過程中，項目組內部在某項重大會計估計問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出上述做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　6、XYZ咨詢公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2015年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德相關的事項：

　　(1)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任企業管理部經理而獲得乙公司股票期權。

　　(2)XYZ咨詢公司的合伙人C的妻子持有甲公司少量股票。截至2015年12月31日，這些股票市值為10000元。

　　(3)甲公司的子公司丙公司也從事咨詢業務。2015年2月，丙公司與XYZ公司合資成立了一家新的咨詢公司。

　　(4)丁公司是非公眾利益實體，于2015年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對丁公司的各項資產和負債進行了評估，并根據評估結果確定了購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值。

　　(5)A注冊會計師曾任ABC會計師事務所合伙人，2015年12月離職后擔任甲公司獨立董事，同時兼任ABC會計師事務所技術顧問。

　　(6)審計項目組成員D授權理財顧問管理其股票賬戶。在D不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止2015年12月31日，這些股票市值合計為1000元。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

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