四、綜合題
1、A集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。
資料一：
A公司于2015年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：
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公司名稱(chēng) |
A公司持股比例 |
主要業(yè)務(wù) | |
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2014年12月31日 |
2015年12月31日 | ||
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B公司 |
100% |
100% |
鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售 |
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C公司 |
0 |
100% |
鐵礦石的采購(gòu)和銷(xiāo)售 |
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D公司 |
不適用 |
100% |
鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易 |
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E公司 |
100% |
70% |
設(shè)備維修服務(wù) |
(1)B公司的注冊(cè)地為某西部城市，自2014年起十年內(nèi)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c(diǎn)扶持企業(yè)，于2015年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。
(2)C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，并自2015年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過(guò)升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。2015年1月末，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購(gòu)入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。
(3)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約55%從C公司購(gòu)入。
(4)D公司是A公司于2015年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為3000萬(wàn)元。2015年下半年起，D公司開(kāi)展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。
(5)E公司是A公司于2014年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為4000萬(wàn)元。2015年12月31日，A公司將其所持E公司的30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司(非關(guān)聯(lián)公司)。
(6)2015年下半年以來(lái)，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過(guò)于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)2015年的營(yíng)業(yè)收入普遍較2014年下降超過(guò)20%。盡管A公司2015年全年有所盈利，但其中2015年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
2015年度（未審數(shù)） |
2014年度（已審數(shù)） |
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營(yíng)業(yè)收入 |
747 840 |
820 000 |
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利潤(rùn)總額 |
3 000 |
60 000 |
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項(xiàng)目 |
2015年12月31日（未審數(shù)） |
2014年12月31日（已審數(shù)） |
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存貨 |
187 000 |
110 000 |
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減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
2 100 |
2 100 |
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷甲公司所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)2015年，A公司以10000萬(wàn)元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出A公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(3)A公司2015年度應(yīng)收賬款為800萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下：
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序號(hào) |
控制 |
控制測(cè)試 |
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（1） |
銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的。 |
檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷(xiāo)售單（或客戶訂購(gòu)單）； |
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（2） |
存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離 |
詢問(wèn)存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序 |
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（3） |
訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬 |
從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬 |
資料五：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了有效應(yīng)對(duì)存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)，決定實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性程序：
①實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試;
②根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;
③檢查存貨的期后銷(xiāo)售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;
④在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài)。
(2)為了有效應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入存在高估的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：
——按收入類(lèi)別或產(chǎn)品名稱(chēng)對(duì)銷(xiāo)售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。
——按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。
(3)為了有效應(yīng)對(duì)因期貨交易導(dǎo)致的金融資產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性程序：
①檢查期貨交易相關(guān)的合同;
②檢查期貨交易的交易對(duì)手于期末提供的有關(guān)交易品種報(bào)價(jià)資料;
③檢查期貨交易形成的相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;
④必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
資料六：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2015年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：
金額單位：萬(wàn)元
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序號(hào) |
錯(cuò)報(bào)說(shuō)明 |
借方項(xiàng)目 |
貸方項(xiàng)目 |
金額 |
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（1） |
2016年的管理費(fèi)用計(jì)入2015年度 |
其他應(yīng)付款 |
管理費(fèi)用 |
30 |
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（2） |
2015年末提前確認(rèn)軋鋼銷(xiāo)售收入 |
營(yíng)業(yè)收入 |
應(yīng)收賬款 |
200 |
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存貨 |
營(yíng)業(yè)成本 |
185 | ||
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（3） |
少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
資產(chǎn)減值損失 |
固定資產(chǎn) |
50 |
<1> 、要求：
針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出是財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、存貨、遞延收益、應(yīng)交稅費(fèi)、公允價(jià)值變動(dòng)收益、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
<2> 、針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
<3> 、針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測(cè)試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
<4> 、針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議(至少列出兩項(xiàng))。
<5> 、針對(duì)資料六，指出資料六中注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)錯(cuò)報(bào)的判斷是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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