【例題】

　　ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2018年度財務報表，并委派乙注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲集團公司屬于家電制造行業，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，乙注冊會計師采用資產總額、營業收入和利潤總額為基準，代乙注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明乙注冊會計師執行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明乙注冊會計師執行工作的類型。

　　正確答案:

　　(1)A公司為重要組成部分，這是由于A公司的資產、利潤總額以及營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性。

　　C公司為重要組成部分，這是由于C公司的營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，并且由于特殊退貨安排，使得C公司的收入確認存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　D公司為重要組成部分，這是由于2018年度外匯匯率持續波動，D公司從事的遠期外匯合同交易存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　B公司為非重要組成部分，這是由于其資產、利潤總額以及營業收入在集團中所占份額較低，且財務狀況較為穩定。

　　解題思路:

　　考核點：本題考查的是重要組成部分、以及針對重要組成部分需執行的工作。

　　要求(1)：

　　說明(1)：

　　原因：A公司屬于因財務重大的重要組成部分，因資產總額比例、收入總額比例、利潤總額比例均非常高。

　　易錯點提示：結合教材給定的通常情況下15%的百分比界限來做判斷。

　　說明(2)：

　　原因：B公司不屬于重要組成部分，因資產總額比例、收入總額比例、利潤總額比例均低于15%。

　　易錯點提示：結合15%的界限來做判斷。

　　說明(3)：

　　原因：C公司屬于既因財務重大又因風險重大的重要組成部分，營業收入總額比例較高，而且因涉及退貨安排的業務。

　　易錯點提示：退貨安排，因業務的特殊性，通常作為會導致集團報表特別風險的事項考核。

　　說明(4)：

　　原因：D公司屬于因風險而重大的重要組成部分，因從事遠期外匯合同交易。但因資產總額比例、收入總額比例、利潤總額比例均低于15%，所以不存在財務重大性。

　　易錯點提示：外匯交易，涉及匯率的變動等，通常作為會導致集團報表特別風險的事項考核。

　　(2)乙注冊會計師應當對A公司和C公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計。乙注冊會計師應當使用D公司的重要性對D公司財務信息實施審計/針對D公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額、交易或披露事項實施審計/特定審計程序。

　　(3)乙注冊會計師應當對B公司在集團層面實施分析程序，因為B公司屬于不重要的組成部分。

　　解題思路:

　　要求(2)、(3)

　　原因：針對因財務而重要的組成部分執行的工作：就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

　　針對因風險而重要的組成部分的工作：對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　　(2)針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　針對既因財務重大又因風險重大的重要組成部分執行的工作：集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

　　針對不重要組成部分執行的工作：對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

　　易錯點提示：注意，針對既因財務重大又因風險重大的重要組成部分的工作，須從嚴處理，因為針對因財務而重要的組成部分的工作，就是審計，這是最嚴苛的，所以須按照這個來應對。

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