第三章：審計證據

　　【單選1】下列各項中，不屬于審計證據中其他的信息的是(　　)。

　　A、被審計單位會議記錄

　　B、內部控制手冊

　　C、與競爭者的比較數據

　　D、記賬憑證

　　【答案】 D

　　【解析】

　　審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他的信息。選項D，屬于會計記錄中含有的信息。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關注冊會計師實施函證的時間的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A、注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

　　B、如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序

　　C、根據評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額

　　D、對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師沒必要針對剩余期間獲取進一步的審計證據

　　【答案】 D

　　【解析】

　　選項D錯誤，對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應當考慮“是否有必要”針對剩余期間獲取進一步的審計證據。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關管理層要求不實施函證的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A、應當考慮要求是否合理，并獲取審計證據予以支持

　　B、如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序

　　C、如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，應當視為重大錯報，并考慮對審計報告可能產生的影響

　　D、分析管理層要求不實施函證的原因時，應考慮管理層是否誠信、是否可能存在重大的舞弊或錯誤、替代審計程序能否提供充分、適當的審計證據

　　【答案】 C

　　【解析】

　　選項C錯誤，如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。

　　【提示】管理層要求不實施函證時的基本處理思路：

　　首先，分析要求是否合理(分析不讓函證的原因：考慮誠信、重大舞弊或錯誤、替代程序效果)。

　　其次，如果要求合理，那就不函證，但是要實施替代程序。

　　如果要求不合理，沒有被阻撓，正常函證。

　　如果要求不合理，被阻撓無法函證，視為審計范圍受限，考慮對審計報告的影響(發表保留/無法表示意見)。

　　● ● ●

　　【單選4】下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A、在設計和實施實質性分析程序時，應當確定可接受的差異額，當評估的風險增加時，可接受的、無需做進一步調查的差異額將會提高

　　B、實質性分析程序并不適用于所有的財務報表認定

　　C、相對于細節測試而言，實質性分析程序能提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱

　　D、實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，可能需要考慮測試與信息編制相關的控制的有效性

　　【答案】 A

　　【解析】

　　選項A錯誤，注冊會計師評估的風險越高，越需要獲取有說服力的審計證據。因此，為了獲取具有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無需做進一步調查的差異額將會降低。

　　【提示】針對選項D：“可能”需要測試是適當的，不是“應當”測試，確定信息的完整性和準確性是必要的，測試內部控制的有效性不是必要的(如預期控制無效)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列有關審計證據的充分性的說法中，正確的有(　　)。

　　A、充分性是對審計證據數量的衡量

　　B、充分性主要與樣本量有關

　　C、評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越少

　　D、僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷

　　【答案】A,B,D

　　【解析】

　　選項C錯誤，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多。

　　【提示】針對選項B：充分性是對審計證據數量的衡量，所以主要與樣本量有關，樣本量越大，獲取的證據通常越多。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項中，屬于影響被詢證者回復詢證函的意愿或能力的因素有(　　)。

　　A、被詢證者可能不愿意承擔回復詢證函的責任

　　B、被詢證者可能以不同幣種核算交易

　　C、回復詢證函不是被詢證者日常經營活動的重要部分

　　D、被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在下列情況下，被詢證者可能不會回復，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴程度：

　　(1)被詢證者可能不愿承擔回復詢證函的責任(選項A);

　　(2)被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間(選項D);

　　(3)被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心;

　　(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易(選項B);

　　(5)回復詢證函不是被詢證者日常經營的重要部分(選項C)。

　　● ● ●

　　【多選3】注冊會計師在對應收賬款實施函證時，能夠為應收賬款的(　　)認定提供相關可靠的審計證據。

　　A、存在

　　B、準確性、計價和分攤

　　C、權利和義務

　　D、截止

　　【答案】 A,C

　　【解析】

　　在函證應收賬款時可以為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為準確性、計價和分攤認定(應收賬款涉及的壞賬準備計提)提供證據，選項B錯誤。截止屬于利潤表項目的認定，應收賬款屬于資產負債表項目，選項D錯誤。

　　● ● ●

　　【多選4】下列有關總體復核階段使用分析程序的說法中，正確的有(　　)。

　　A、注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

　　B、如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，并重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加程序

　　C、所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

　　D、比實質性分析程序更加詳細和具體

　　【答案】 A,B,C

　　【解析】

　　選項D錯誤，在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定交易類別、賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

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