三、計算回答題

　　1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年1月有關生產經營情況如下：

　　(1)從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票(已認證)，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

　　(2)向農業生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，支付價外補貼5萬元;另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業增值稅專用發票(已比對);農業生產者按規定繳納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票(已認證)，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲廠未代收代繳消費稅。

　　(3)卷煙廠生產領用外購已稅煙絲150噸，生產卷煙20000標準箱(每箱50000支，每條200支，每條調撥價在70元以上)，當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

　　(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費稅率30%;卷煙消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱)

　　要求：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

　　(3)計算卷煙廠當期的銷項稅額。

　　(4)計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

　　(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

　　(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

　　(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

　　(8)計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

　　【答案及解析】

　　要注意煙葉稅的計算;統一規定的補貼比例與實際的補貼額不同;

　　增值稅的計算：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

　　外購煙絲和加工煙絲的進項稅額=68+1.36=69.36(萬元)

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)=42×(1+10%)=46.2(萬元)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)=46.2×20%=9.24(萬元)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率

　　=(46.2+9.24)×13%=55.44×13%≈7.21(萬元)

　　支付運費允許抵扣的進項稅額=3×11%=0.33(萬元)

　　(3)計算卷煙廠當期的銷項稅額。

　　銷售卷煙的銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)

　　(4)計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

　　應納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1(萬元)

　　消費稅的計算：

　　第一、要注意受托方未代收代繳消費稅，應由卷煙廠補繳消費稅。

　　第二、要掌握委托加工時的組成計稅價格公式。購進的材料價款和運費如果是含稅價款應該進行換算。

　　(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

　　煙絲廠未代收代繳消費稅，應該由卷煙廠補繳消費稅：

　　[55.44×(1-13%)+3+8]÷(1-30%)×30%

　　≈(48.23+11)÷70%×30%≈25.39(萬元)

　　(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

　　銷售卷煙的消費稅=36000×56%+18000×0.015=20160+270=20430(萬元)

　　(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

　　領用外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=150×2×30%=90(萬元)

　　(8)計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

　　實際繳納消費稅=25.39+20430-90=20365.39(萬元)

　　2.某首飾廠(增值稅一般納稅人)，主要生產各種金銀首飾及鑲嵌首飾。2015年1月份發生以下業務：

　　(1)銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。

　　(2)銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷售額1萬元。

　　(3)將自產黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條成本0.2萬元，無同類產品售價(成本利潤率為6%)

　　(4)從采礦企業購進已稅玉石一批，取得增值稅專用發票(已認證)上注明價款18萬元，本月將其60%用于連續加工玉石飾品并銷售，將其30%用于連續加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。(期初無庫存)

　　(5)購進標準黃金一批，取得增值稅專用發票(已認證)上注明價格28萬元，增值稅4.76萬元，支付運輸企業運輸費0.5萬元，取得貨物運輸業增值稅專用發票。

　　要求：

　　(1)計算該企業當月應納消費稅。(金銀首飾消費稅稅率為5%，其他首飾消費稅稅率為10%)

　　(2)計算該企業當月應納增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)計算該企業當月應納消費稅：

　�、俳疸y及金銀鑲嵌首飾在零售環節交消費稅，生產銷售不交消費稅;

　�、谧鳛槎Y品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要按組成計稅價格計稅;

　　應納消費稅=0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.06(萬元)

　　③玉石飾品在生產環節交消費稅，包裝物雖然分別核算但是屬于價外收費。

　　應納消費稅=(20+1÷1.17)×10%=2.09(萬元)

　�、軐ν赓徱讯愔閷�、玉石連續加工寶石飾品的已納消費稅可按生產領用數量扣除。對連續加工金銀首飾，按規定，納稅人用外購的珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　允許扣除的消費稅稅款=18×60%×10%=1.08(萬元)

　　⑤合計該企業當月應納消費稅=0.06+2.09-1.08=1.07(萬元)

　　(2)計算該企業當月應納增值稅：

　�、黉N項稅額=(30+12+20+1÷1.17)×17%+0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×17%

　　=10.69+0.19=10.88(萬元)

　�、谶M項稅額=18×17%+4.76+0.5×11%=3.06+4.76+0.055=7.875(萬元)

　�、郛斣聭�納增值稅=10.88-7.875=3.005(萬元)

　　3.甲卷煙批發企業2015年2月發生以下業務：

　　(1)從卷煙廠購進A卷煙10個標準箱，取得對方開具的增值稅專用發票抵扣聯，上面注明的價款為25萬元。

　　(2)從英國進口B卷煙5個標準箱，每個標準箱的完稅價格為3.75萬元人民幣，已經履行了報關及納稅手續。

　　(3)甲批發企業將國內采購的卷煙的40%銷售給乙卷煙批發企業，取得銷售收入15萬元。將進口卷煙的80%銷售給丙煙草專賣店，取得人民幣20萬元。

　　(4)甲批發企業將國內采購卷煙的另外60%與購進的煙絲一并銷售給丁煙草專賣店，共計取得不含稅銷售額30萬元。

　　(5)甲卷煙批發企業將進口卷煙的剩余部分的50%用于無償贈送關系單位，50%作為職工福利發放。

　　(已知進口卷煙的關稅稅率為80%)

　　要求：回答以下問題：

　　(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類卷煙還是乙類卷煙?

　　(2)甲卷煙批發企業將卷煙批發給乙、丙、丁應該適用什么樣的消費稅政策。

　　(3)計算甲卷煙批發企業應納的消費稅。

　　(4)計算甲卷煙批發企業應納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)A卷煙每個標準條價格=250000÷10÷250=100(元)，屬于甲類卷煙。

　　B卷煙每個標準條不含消費稅的價格=37500×(1+80%)÷250=270(元)

　　屬于甲類卷煙。

　　(2)甲卷煙批發企業將卷煙批發給乙卷煙批發企業，屬于納稅人之間銷售卷煙，不征收批發環節的消費稅;甲卷煙批發企業將卷煙批發給丙和丁，屬于消費稅法規定的納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人，應該在銷售時繳納5%批發環節的消費稅。賣給丁時由于卷煙和煙絲的價格未分別核算，應該一并繳納消費稅。

　　(3)甲卷煙批發企業應納的消費稅的計算：

　　(20+30+20÷4×1)×5%=2.75(萬元)

　　(4)甲卷煙批發企業應納的增值稅的計算：

　　當期應納銷項稅額=(15+20+30+20÷4×1)×17%=11.9(萬元)

　　當期允許抵扣的進項稅額=25×17%+[(3.75×(1+80%)+0.015)×5]÷(1-56%)×17%=4.25+12.50=16.75(萬元)

　　當期應納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬元)

　　4..某外貿企業本月從國外進口80輛摩托車，關稅完稅價格為200萬元，當月售出其中70輛，每輛售價4萬元(不含稅)。又從國內一生產廠家購進摩托車100輛，取得廠家開具的增值稅專用發票，每輛支付金額1.755萬(含增值稅)，本月全部外銷，出口離岸價205萬元。

　　要求：(1)計算該外貿企業當月進口摩托車應納消費稅、增值稅

　　(2)計算該外貿企業當月銷售摩托車應納消費稅、增值稅

　　(3)計算該外貿企業當月出口摩托車應退消費稅、增值稅

　　(設摩托車進口關稅稅率為20%，消費稅稅率為10% ，增值稅出口退稅率為13%)。

　　【答案】

　　(1) 外貿企業進口摩托車應納消費稅 = [200×(1+20%)]÷(1-10%)×10% = 26.6667(萬元)

　　(2) 外貿企業進口摩托車應納增值稅 = 200×(1+20%)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)

　　(3) 外貿企業無論銷售進口摩托車，還是銷售從國內采購的摩托車，均不再交消費稅。

　　(4) 外貿企業銷售摩托車應納增值稅 = 4×70×17%-45.33=2.27(萬元)

　　(5) 外貿企業出口摩托車應退消費稅 = 1.755÷(1+17%)×100×10%

　　= 15(萬元)

　　(6) 外貿企業出口摩托車應退增值稅 = 1.755÷(1+17%)×100×13%

　　=19.5(萬元)

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