四、綜合題

　　1.某禮花廠生產出口鞭炮焰火，2013年被認定為“免、抵、退”企業。2015年1月發生以下業務：

　　(1)自營出口自產的鞭炮焰火一批，其離岸價格為5000萬元人民幣;

　　(2)銷售給某外貿企業鞭炮焰火一批，開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為3000萬元人民幣，稅金為510萬元人民幣;

　　(3)本期購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為980萬元，支付生產用的水電費取得增值稅專用發票上注明的稅金為0.6萬元，支付鞭炮焰火使用說明書的加工費取得增值稅專用發票上注明的稅金為0.1萬元，支付承運部門的銷貨運費8萬元(有貨物運輸業增值稅專用發票)。上期未抵扣完的進項稅額為20萬元。

　　還已知上述的外貿企業收購鞭炮焰火后，其中60%外銷，離岸價格為2500萬元人民幣，其余的鞭炮焰火內銷，收入為1500萬元(該外貿其企業對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳，增值稅的退稅率為9%)。

　　根據上述的資料計算禮花廠和外貿企業當期各自應納和應退的稅款。

　　【答案】

　　(1)禮花廠應納或應退增值稅或消費稅的計算：

　　〈1〉出口的鞭炮焰火免征消費稅和增值稅;

　　〈2〉出口應退增值稅的計算：

　　當期不予抵扣或退稅的稅額=5000×(17%-9%)

　　=400(萬元)

　　當期應納稅額=510-(980+0.6+0.1+8×11%-400)-20

　　=-91.58(萬元)

　　因為禮花廠出口貨物的銷售額占當期全部銷售額的比重在50%以上，所以應辦理退稅。

　　5000×9%=450(萬元)

　　因為450>91.58，所以應退增值稅額為91.58萬元。

　　〈3〉銷售給外貿部門的鞭炮應當繳納消費稅：

　　應納消費稅稅額=3000×15%=450(萬元)

　　(2)外貿企業應納或應退的增值稅或消費稅

　　〈1〉應退增值稅=3000×60%×9%=162(萬元)

　　〈2〉應退消費稅=3000×60%×15%=270(萬元)

　　〈3〉應納增值稅=1500×17%-3000×40%×17%

　　=51(萬元)

　　2. 某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務，2015年2月相關經營業務如下：

　　(1)進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元;支付運抵我國海關前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費11萬元，支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用3萬元(分別取得合法票據)。

　　(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿公司當地無同類產品市場價格。

　　(3)收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元，運輸費用10萬元(取得貨物運輸業增值稅專用發票)，當月將收購免稅農產品的30%用于公司飲食部;

　　(4)購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元(有貨物運輸業增值稅專用發票)，待貨物驗收入庫時發現短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經查實應由運輸單位賠償;

　　(5)將進口化妝品的重新加工制作成套裝化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費者個人，開具普通發票，取得含稅銷售額70.2萬元;

　　(6)銷售除化妝品以外的其他商品(增值稅稅率為17%)，開具增值稅專用發票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元;

　　(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元

　　(注：關稅稅率20%，化妝品消費稅稅率30%;化妝品無期初期末余額;當月購銷環節所涉及到的票據符合稅法規定，并經稅務機關認證。)

　　要求：按下列順序回答問題：

　　(1) 分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅;

　　(2) 計算該公司加工環節應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;

　　(3) 計算該公司應繳納的消費稅總和;

　　(4) 計算該公司實現的銷項稅額總和;

　　(5) 計算該公司準予抵扣的進項稅額總和;

　　(6)計算該公司應納增值稅。

　　【答案】

　　(1)分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅;

　　①進口化妝品應納關稅=(220+6+4+20+11)×20%=261×20%=52.2(萬元)

　　②進口化妝品應納消費稅=(261+52.2)÷(1-30%)×30%≈134.23(萬元)

　　③進口化妝品應納增值稅=(261+52.2)÷(1-30%)×17%≈76.06(萬元)

　　(2) 計算該公司加工環節應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;

　　①加工環節應代扣代繳的消費稅

　　=(86+46.8÷1.17)÷(1-30%)×30%=54(萬元)

　　②應代扣代繳城建稅=54×7%=3.78(萬元)

　　③應代扣代繳教育費附加=54×3%=1.62(萬元)

　　(3) 計算該公司應繳納的消費稅;

　　(650+70.2÷1.17)×30%-134.23=213-134.23=78.77(萬元)

　　(4) 計算該公司實現的銷項稅額總和;

　　46.8÷1.17+650+70.2÷1.17+300+14.04÷1.17

　　=40+650+60+300+12=1062(萬元)

　　1062×17%=180.54

　　(5) 計算該公司準予抵扣的進項稅額總和;

　　76.06+8×11%+(70×13%+10×11%)×(1-30%)+(34+20×11%)×(1-5%)

　　=76.06+0.88+7.14+34.39=118.47(萬元)

　　(6)計算該公司應納增值稅。

　　應納增值稅=180.54-118.47=62.07(萬元)

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