會計達人考前答疑：最后30天如何迎戰注會考試

　　考期臨近，為了大家更好的利用考前30天，中華會計網校注會會計版塊特組織針對會計考試的考前訪談活動，活動邀請了版塊內優秀達人“曲徑通幽”為廣大學員解答疑惑，歡迎大家提問交流

　　本次活動嘉賓：曲徑通幽

　　嘉賓經典解答：

　　喪失控制權處置子公司股權

　　我就是藍色的那個三筆分錄不懂，解釋一下吧

　　【例題·計算題】A公司有關投資業務資料如下：

　　(1)2009年1月2日，A公司對B公司投資,取得B公司100%的股權，取得成本為9 000萬元，B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 000萬元。

　　(2)按購買日公允價值計算的2009年B公司實現凈利潤(經過調整的)1 000萬元，B公司因可供出售金融資產變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關聯方關系。

　　(3)按購買日公允價值計算的2010年前3個月B公司實現的凈利潤為500萬元。

　　(4)2010年4月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權出售給某企業，出售取得價款7350萬元，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售60%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。2010年4月1日B公司按照按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產公允價值總額為9700萬元。剩余股權在喪失控制權日的公允價值為4900萬元。不考慮所得稅影響。

　　要求：編制有關長期股權投資及成本法轉為權益法的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2009年1月2日A公司對B公司投資

　　借：長期股權投資——B公司　　　　9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　9 000

　　合并商譽=9000-8000×100%=1000(萬元)

　　(2)2010年4月1日確認長期股權投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　7350

　　貸：長期股權投資　 (9 000×60%)5 400

　　投資收益　　　　　　　　　　 1 950

　　(3)2010年4月1日調整長期股權投資賬面價值

　　①剩余長期股權投資的賬面價值=9 000-5400=3600(萬元)，大于原剩余投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額3 200(8000×40%)萬元，不調整長期股權投資。

　　借：長期股權投資——成本　　　　　3600

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　3600

　　②兩個交易日之間B公司實現凈利潤1 500萬元

　　借：長期股權投資——損益調整　 (1 500×40%)600

　　貸：盈余公積　　　　　　　　(1000×40%×10%)40

　　利潤分配——未分配利潤 (1000×40%×90%)360

　　投資收益　　　　　　　　　　 (500×40%)200

　　③兩個交易日之間B公司因可供出售金融資產變動增加200萬元

　　借：長期股權投資——其他權益變動　 (200×40%)80

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　　80

　　④2010年4月1日的賬面價值=9000-5400+600+80=4280(萬元)

　　(4)合并財務報表的處理

　　分析1：處置股權取得的對價(7350萬元)與剩余股權公允價值(4900萬元)之和(12250萬元)，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產10700萬元(8000+1000+200+500+商譽1000)的份額10700×100%之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。即：計入喪失控制權當期的投資收益=(7350+4900)-10700×100%=1550(萬元)

　　分析2：與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益200×100%，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益200萬元。

　　分析3：合并報表應確認投資收益=1550+200=1750(萬元)

　　由于個別報表已經確認1950萬元，因此多確認200萬元，應進行如下調整：

　　①對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

　　借：長期股權投資　　　　(4900-4280)620

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　620

　　②對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整

　　借：投資收益　　　　　　　900(1500×60%)

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　900

　　③從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益

　　借：資本公積　　　　　　　 80 (200×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 80

　　④合計調整合并報表的投資收益=620-900+80=-200(萬元)

　　調整后合并報表：

　　▲剩余股權在喪失控制權日的“長期股權投資”公允價值為4900萬元。

　　【注：個別報表(9000-5400+600+80)+合并報表620=4900(萬元)】

　　▲確認處置投資收益=(7350+4900)-(9700×100%+1000)+200×100%=1750(萬元)

　　【注：個別報表(1950)+合并報表(620-900+80)=1750(萬元)】