3貸款損失準備金的計提

　　1、銀行將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通常籌集資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金的大小是由預期損失的大小決定的。

　　2、商業銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：普通準備金、專項準備金和特別準備金。

　　①普通準備金(一般準備金)：按貸款余額的1%提取，可以計入商業銀行資本基礎的附屬資本，但不能超過加權風險資產的1.25%，超過部分不再計入;是彌補貸款組合損失的一種總準備，針對的貸款內在損失是不確定的。

　　②專項準備金：根據貸款風險分類結果按貸款內在的損失程度或歷史損失概率計提;用于彌補貸款的內在損失，但不能用于彌補銀行未來發生的其他損失，不具有資本的性質;

　　③特別準備金：針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金，與普通準備金和專項準備金不同，不是商業銀行經常提取的準備金，而是按照貸款內在損失計提專項準備金基礎之上計提的。

　　3、貸款損失準備金的計提基數

　　①普通準備金的計提基數：

　　A、全部貸款余額;

　　B、全部貸款扣除已提取專項準備金后的余額(避免普通準備金與專項準備金的重復計算，目前普遍采用);

　　C、正常類貸款余額或者正常類貸款加上關注類貸款余額。

　　②專項準備金的計提基數：實際操作中，不是簡單地以各類不良貸款為基數，乘以相應的計提比例來計提;對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內在損失金額;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提;

　　③特別準備金的計提基數：為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業等) 的全部貸款余額。

　　4、貸款損失準備金的計提比率

　　①普通準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限;

　　②專項準備金的計提比例：由商業銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定;

　　③特別準備金的計提比例：由商業銀行或監管當局按照國別或行業等風險的嚴重程度確定。

　　5、貸款損失準備金的計提原則：符合審慎會計原則的要求、堅持及時性和充足性原則。

　　6、商業銀行計提貸款損失準備金的基本步驟：專項→普通→特別

　　①對大額不良貸款逐筆計提專項準備金;

　　對于損失類貸款，應按貸款余額的100%計提專項準備金;對于可疑類貸款，可從其貸款組合中區別出來逐筆計算，專門計提專項準備金;對于次級類貸款，如有抵質押品之外的其他還款來源，則不應從貸款組合中區別出來逐筆計算，對于單筆貸款計提準備金時，應當扣除該筆貸款抵押品的價值;對批量貸款計提準備金時，則不需要扣除。

　　②按照分類結果對其他“非正常類貸款”計提專項準備金;

　　③對“非正常類貸款”的同質貸款計提專項準備金：對于一些金額小、數量多的貸款，要采取批量處理的辦法;

　　④對正常貸款計提普通準備金;

　　⑤計提特別準備金;

　　⑥匯總各類準備金：將以上五步計算出的貸款損失準備金相加，初步得出應計提的貸款數額;

　　⑦根據其他因素對貸款損失準備金總體水平進行調整：對商業銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括：商業銀行貸款增長速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區的宏觀經濟走向等。

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