第四章　負　債
    
    [基本要求]
    （一）掌握短期借款、應付票據和應付賬款的核算；
    （二）掌握應交增值稅和應交營業稅的核算；
    （三）掌握應付工資和應付福利費的核算；
    （四）掌握長期借款的核算；
    （五）掌握應付債券的核算；
    （六）熟悉預收賬款的核算；
    （七）熟悉應交消費稅的核算；
    （八）熟悉應付股利的核算；
    （九）了解應交稅金的內容及有關要求；
    （十）了解其他應交稅金和其他應交款的核算；
    （十一）了解其他應付款的核算。
    
    [考試內容]
    
    第一節　流動負債
    
    一、短期借款
    短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
    企業應設置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應當按月預提，計入財務費用。
    
    二、應付票據
    應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票尚未到期時，構成企業的一項負債，期末反映在資產負債表上的應付票據項目內。
    企業應設置"應付票據"科目核算應付票據的發生、利息的計提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續費以及帶息商業匯票的利息，計入財務費用。企業無法支付到期商業承兌匯票，應按應付本息金額將其轉入"應付賬款"科目。
    
    三、應付和預收款項
    （一）應付賬款的核算
    應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給供應單位的款項。應付賬款一般應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。
    在購買物資或勞務時，如果形成的應付賬款附有現金折扣，應付賬款應按照發票上記載的扣除折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期間內付款而獲得的現金折扣，沖減財務費用。
    企業應設置"應付賬款"科目，核算應收賬款的發生和償還、抵付或轉銷等情況。轉銷無法支付的應付賬款，應計入資本公積。
    （二）預收賬款的核算
    預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預先收取的款項。企業在發貨前所收取的貨款，構成企業的一項負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
    企業預收賬款的核算，應視具體情況而定，如果預收賬款比較多，可以設置"預收賬款"科目核算。預收賬款不多的企業，也可以將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方，不設"預收賬款"科目。
    
    四、應付工資和應付福利費
    （一）應付工資的核算
    應付工資是企業應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等。
    企業應設置"應付工資"科目，核算應付工資的結算及其分配情況。
    企業當月應發放的工資，月度終了應進行分配并計入有關的成本費用。生產管理部門人員（包括工會人員）工資，記入"生產成本"、"制造費用"、"管理費用"科目；應由采購、銷售費用開支的人員工資，記入"營業費用"科目；應由在建工程負擔的人員工資，記入"在建工程"科目；應由職工福利費開支的人員工資，記入"應付福利費"科目。
    （二）應付福利費的核算
    應付福利費是指企業提取的用于職工個人福利方面的資金。現行提取比例為職工工資總額（扣除按規定標準發放的住房補貼）的14％，主要用于職工醫藥費、企業醫務人員工資、企業醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。
    企業應設置"應付福利費"科目，核算應付福利費的提取和使用情況。外商投資企業從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。
    企業提取的福利費，應按職工所處的工作崗位分配計入有關成本費用項目。為從事行政管理人員提取的福利費，計入管理費用；為生產人員提取的福利費，計入產品成本。
    
    五、應交稅金
    （一）應交稅金概述
    企業根據稅法規定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。
    為了總括反映各種稅金的交納情況，企業應設置"應交稅金"科目，并按照應交稅金的種類設置明細科目進行核算。企業交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計應交數的稅金不通過"應交稅金"科目核算。
    （二）應交增值稅的核算
    1．一般納稅企業的會計處理
    為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況,應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細科目。在"應交增值稅"明細賬內，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"轉出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"出口抵減內銷產品應納稅額"、"轉出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業應將"應交增值稅"明細科目的余額轉入"未交增值稅"明細科目。
    企業從國內采購物資時，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目。
    購入免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。
    購進固定資產所支付的增值稅額，應計入固定資產的成本；購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。
    接受應稅勞務，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目。
    企業購進的貨物、在產品或產成品等發生非常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應通過"應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）"轉入有關科目,屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。
    企業銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東），按專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業交納本月應交增值稅，通過"應交稅金--應交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應交未交增值稅時，通過"應交稅金--未交增值稅"科目核算。
    每月月份終了，企業應將"應交增值稅"明細科目余額轉入"未交增值稅"明細科目。
    2．小規模納稅企業的會計處理
    小規模納稅企業需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發票，不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。
    （三）應交消費稅的核算
    交納消費稅的企業，應在"應交稅金"科目下設置"應交消費稅"明細科目。
    企業銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"主營業務稅金及附加"科目；企業將生產的應稅消費品用于在建工程或職工福利部門等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，記入"在建工程"、"應付福利費"等科目；企業委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅。企業委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續生產，按規定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入"應交稅金--應交消費?quot;科目。需要交納消費稅的進口物資，進口環節交納的消費稅計入該物資的成本。
    （四）應交營業稅的核算
    交納營業稅的企業，應在"應交稅金"科目下設置"應交營業稅"明細科目。企業應交的營業稅，記入"主營業務稅金及附加"、"固定資產清理"等科目。
    （五）其他應交稅金的核算
    其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。企業應當在"應交稅金"科目下設置相應的明細科目進行核算。
    企業應交的城市維護建設稅記入"主營業務稅金及附加"科目；應交的土地增值稅記入"固定資產清理"、"在建工程"科目；對外銷售應稅產品交納的資源稅記入"主營業務稅金及附加"科目，自產自用應稅產品應交納的資源稅記入"生產成本"、"制造費用"等科目。
    六、應付股利
    應付股利是指企業經過董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配給投資者的現金股利或利潤。
    企業應設置"應付股利"科目，核算企業股東大會或類似機構已宣告但尚未實際支付的現金股利或利潤；董事會或類似機構提議分派的現金股利或利潤，不作為應付股利核算。
    七、其他應交款
    其他應交款是指企業除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費等。企業應設置"其他應交款"科目進行核算，并按其他應交款的種類設置明細科目。
    八、其他應付款
    其他應付款是指除應付賬款、應付票據以外的其他應付、暫收款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業應設置"其他應付款"科目進行核算，并按應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明細科目。