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　　(14)廣告費與業務宣傳費

　　①廣告費

　　――一般情況下，不超過銷售(營業)收入2%的，據實扣除，超過部分無限期向以后年度結轉;

　　――制藥、食品、日化、家電、通信等等特殊行業，按銷售(營業)收入的8%據實扣除，超過部分無限期向以后年度結轉;

　　――糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費不得稅前扣除。

　　――界定為廣告費的條件(3個)。

　　②業務宣傳費

　　在不超過銷售(營業)收入0.5%的范圍內，可以據實扣除。超過部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　③電信企業實際發生的廣告費和業務宣傳費，可以按主營業務收入的8.5%在企業所得稅前合并計算扣除。

　　【例】某工業企業2005年營業收入3000萬元，廣告費支出80萬元，業務宣傳費支出20萬元。2006年營業收入3500萬元，廣告費支出60萬元，業務宣傳費支出15萬元。則2006年準予稅前扣除的廣告和業務宣傳費合計為( )萬元。

　　A.70

　　B.77.5

　　C.85

　　D.87.5

　　答案：C

　　解析：2005年廣告費實際發生80萬元，稅前準予扣除60萬元(3000×2%)，超過部分(即20萬元)當年不得扣除，但可無限期向以后納稅年度結轉;業務宣傳費實際發生20萬元，稅前準予扣除15萬元(3000×5‰)，超過部分(即5萬元)當年且以后年度都不得申報扣除。2006年廣告費實際發生60萬元，稅前準予扣除70萬元(3500×2%)，不足部分(即10萬元)可從2005年超標準的20萬元中拿出10萬元結轉到2006年扣除，則2006年稅前可扣除廣告費70萬元(60+10);業務宣傳費實際發生15萬元，稅前準予扣除17.5萬元(3500×5‰)，不足部分不得抵扣，則2006年稅前可扣除業務宣傳費15萬元。故2006年準予稅前扣除的廣告和業務宣傳費合計為85萬元(70+15)。

　　(15)傭金

　　符合下列條件的，可以計入銷售費用：

　　――有合法真實憑證;

　　――支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(不包括本企業雇員);

　　――支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5%。

　　(16)保險費用

　　――納稅人按規定上交保險公司或勞動保險部門的職工養老保險基金和待業保險基金;

　　――納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用;

　　――納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費;

　　――納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業保險金;

　　――納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

　　以上的這些小點在計算題中都有可能出到，所以僅僅關注是不夠的，需要多練習。

　　(三)不得扣除項目

　　1、資本性支出;

　　2、無形資產受讓、開發支出，無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除;

　　3、違法經營的罰款和被沒收財物的損失;

　　4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，納稅人逾期歸還以后貸款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許扣除;

　　5、自然災害、意外事故損失有賠償部分;

　　6、超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。

　　7、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費用的相關規定扣除。

　　8、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

　　9、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業所得稅前扣除。

　　10、納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金(包括投資風險準備金)，以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

　　11、企業已售給職工個人的住房，不得在企業所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。

　　12、與取得收入無關的其他各項支出不得扣除。

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