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　　計算分析題

　　1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元。甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在=級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業番利潤的影響額。

　　(答案中金額單位用萬元表示，“可供出售金融資產”科目要求寫出明細科目)(2011年)

　　【答案】

　　(1)

　�、�2009年5月20 13購入股票：

　　借：可供出售金融資產——成本295.8

　　應收股利 6

　　貸：銀行存款 301.8

　�、�2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利：

　　借：銀行存款 6

　　貸：應收股利 6

　�、�2009年6月30日發生暫時性的下跌：

　　借：資本公積——其他資本公積 35.8

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 35.8

　　(295.8—260)

　　④2009年12月31日發生減值

　　借：資產減值損失 95.8

　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8

　　可供出售金融資產——減值準備 60

　�、�2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利：

　　借：應收股利1貸：

　　投資收益1

　　⑥2010年5月10日收到股利：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應收股利 1

　�、�2010年6月30日公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產——減值準備 50

　　[(25—20)×10]

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　�、�2010年12月24 日：

　　借：銀行存款 278.32(28×10-1.68)

　　可供出售金融資產——減值準備 10

　　——公允價值變動 35.8

　　貸：可供出售金融資產——成本 295.8

　　投資收益 28.32

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　(2)

　�、僭擁椡顿Y對2009年營業利潤的影響額為-95.8萬元：

　　②該項投資對2010年營業利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)。

　　2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示，編制會計分錄只需寫出一級科目)(2009年)

　　【答案】(1)

　　借：持有至到期投資 1100

　　貸：銀行存款 1100

　　(2)

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資 70.4

　　貸：投資收益 70.4

　　(3)

　　2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 955

　　貸：持有至到期投資 936.32

　　投資收益 18.68

　　(4)

　　2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬元)會計分錄：

　　借：可供出售金融資產 240(1200×20%)

　　貸：持有至到期投資 234.08

　　資本公積 5.92

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