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第七節 無形資產及其他資產
注意：2006年新頒布的《會計準則----無形資產》，與原來的無形資產準則規定有比較大的區別，變化比較多。可能會出現計算題。大家要多多小心
注意：2006年新頒布的《會計準則----無形資產》，與原來的無形資產準則規定有比較大的區別，變化比較多。可能會出現計算題。
一、無形資產
(一)無形資產的概念和特征
1、概念
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。
無形資產既有三個特征：
1、不具有實物形態。
2、具有可辨認性。
3、屬于非貨幣性長期資產。
注意：商譽不屬于無形資產。
(二)無形資產的確認
無形資產同時滿足以下條件才能予以確認：
(1)與該項無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。
舉例說明：自行開發創造一項專利權，在研究階段，只停留著查找資料和構思。研究階段可能開發成功也可能失敗。自行開發專利權在研究階段不是很可能帶來經濟利益，所以不能將它資本化，應該予以費用化，記入當期損益。如果研究成功，進入開發階段，它很可能給企業帶來經濟利益的流入，所以開發階段的支出就予以資本化，確認為無形資產。
(2)該無形資產的成本能夠可靠的計量
舉例說明：有一項國家無償撥給的土地使用權，其成本無法可靠的加以計量，這時無償獲撥的土地使用權就不作為無形資產。如果在使用過程中，進行投資或轉讓等，國家規定交納土地出讓金，若交納了100萬的土地出讓金，這時成本能夠可靠的加以計量，土地使用權就可以作為一項無形資產來確認。
(三)無形資產的構成
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
上述各項無形資產的相關概念以及法律、法規的相關規定不再講述，請看教材。
各項無形資產的確認情況：
1、專利權。
如果是買來的專利權，支付了相關的價款，那么該專利權就作為一項無形資產來確認;如果是自行開發創造的，已經研究成功，進入開發階段，申請專利，這時的開發創造支出就確認為一項無形資產，作為無形資產的成本來入賬。
2、商標權。
如果是自己創造的商標，花費不大，是否將其資本化并不重要。為了簡化就不作為無形資產，直接將花費的費用記入當期損益。如果商標權是買來的，一次性花費的支出比較大，就要確認為企業的無形資產。如果是企業自己創造的商標，通過了大量的廣告宣傳，廣告宣傳費一般不作為商標權的成本，而是在告訴時直接記入當期損益。
3、土地使用權。
無償獲撥的土地使用權，不作為無形資產。如果是花費代價而取得的，作為無形資產。
4、非專利技術。
企業自己研究開發的非專利技術，在研究階段，不是很可能帶來經濟利益的流入，所以不予以資本化，記入當期損益。研究成功進入了開發階段，開發階段的支出就記入無形資產的成本內。買來的非專利技術，作為無形資產入賬。
5、著作權。
6、特許權。
(四)無形資產的核算
無形資產的變化：自行研究開發創造的無形資產，以及無形資產的攤銷。
1、無形資產的取得
(1)外購無形資產
借：無形資產
貸：銀行存款
(2)自行研究開發的無形資產(跟以前的準則也不一樣了，具體變化看下面的知識點)
開設 “研法支出”賬戶，要開設兩個二級科目“研發支出——費用化支出”和“研發支出——資本化支出”。
無形資產研究階段的支出予以費用化，記入“研發支出——費用化支出”，如果研究成功以后，進入開發階段，發生的支出滿足資本化條件的，記入“研發支出——資本化支出”。
期(月)末，應將“研發支出——費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。
如果期末開發階段還沒有完成，研發支出就是企業的一項長期資產，它的金額就是研發支出中的資本化支出。
注意區分研發支出的兩個二級科目。
開發階段完成，形成了無形資產，這時要將“研發支出——資本化支出”轉入無形資產。
請看教材P130的【例2-87】
變換思考：如果該研究項目是2007年2月份開始的，5月5 日已經研究成功，5月5日之前支出了200萬，6月份又發生開發支出300萬，其中有180萬符合資本化條件，其余120萬是費用化支出。
借：研發支出——資本化支出 1800 000
——費用化支出 1200 000
貸：銀行存款等 3000 000
月末，將費用化支出轉到管理費用中。
借：管理費用 1200 000
貸：研發支出——費用化支出 1200 000
注意：另外的180萬要等到研法成功才記入無形資產的入賬價值。
2、無形資產的攤銷
無形資產攤銷的變化有如下幾點：
變化一： 無形資產攤銷的方法
無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。還可以像固定資產折舊那樣加速的進行攤銷等。
現在,主要是按直線法來攤銷。
如產生的經濟利益,實現方式無法確定,按直線法來進行攤銷。
變化二： 攤銷期限的確定
企業應按月對無形資產進行攤銷。
企業自用的無形資產, 進行攤銷計入“管理費用”;出租的無形資產, 進行攤銷計入“其他業務支出”。
如果無形資產用在生產某一種產品, 進行攤銷計入產品成本;如果無形資產用在建造某一項固定資產中, 進行攤銷計入工程成本。
變化三： 無形資產是否攤銷的問題(如非專利技術)
使用壽命不確定的無形資產,不再進行攤銷,期末進行減值測試,如減值,計提無形資產減值準備;如沒有減值,賬面上還記原來的數目.何時沒有價值,再轉出去。
變化四： 無形資產新增備抵賬戶(累計攤銷)
新增備抵賬戶--累計攤銷,與累計折舊是一樣的。
對無形資產進行攤銷時,應：
借：管理費用
其他業務支出
在建工程等
貸：累計攤銷
未變化的：
(1)無形資產攤銷,本期增加無形資產,本期進行攤銷;本期減少,本期不再進行攤銷。
(2)無形資產的處置
處置收入扣除賬面價值(原值)減去累計的攤銷額減去已計提的減值準備
處置收入與賬面價值及其稅費進行比較,差額作為營業外收支。
(3)無形資產的減值
與固定資產、長期股權投資一樣,要計提無形資產的減值準備。
借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備
注意：無形資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。同存貨減值規定一樣。
二、其他資產
主要是指：長期待攤費用。
長期待攤費用是指攤銷期限在一年以上的各項費用。如：經營租賃方式租入的固定資產,進行改良支出, 就應計入“長期待攤費用”,并分期進行攤銷,攤銷的期限是在一年以上的。
這一章非常的重要，分值占30-40%,對于資產的問題要特別注意。
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第三章 負債
負債相對于資產要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題;另外一方面要重點把握應付職工薪酬的核算，這部分內容與我們過去所學的內容有比較大的差別。除此之外，還有就是應交稅費，雖然沒有太大的變化，但是這部分內容很多東西都與它有密切的聯系。像存貨、收入問題，都與稅費(口誤：稅金)有著密切的關系。應交稅費內容在考題中一定會涉及，很大可能與其它的內容結合在一起出現。像應付利息、應付股利等這些流動負債，內容比較雜亂。長期負債幾個大塊比較復雜，對于長期負債的要求并不高，知道相應的主要內容就可以了。
負債是過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。
第一節 流動負債
流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
一、短期借款
關鍵注意利息費用，當然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。
短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會計核算上，企業要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發生和本金及利息的償還情況。對于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關組合提問中經常是連續性的計算，錯一步步步錯，這就要求在計算的過程中非常仔細和熟練。在平時做練習過程中實現無差錯訓練，即使錯也要錯的明白及時彌補學習中的不足。
企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。
例如，1月1日借來的短期借款，3月31號償還本金和利息，假如不是3個月到期而是半年，3月31日時，雖然不需要歸還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權責發生制原則，每月月末要預提借款利息。特別注意：今年新的會計準則中，取消了“預提費用”賬戶。
1月31日的時候，預提借款利息，直接計入“應付利息”賬戶。(沒有“待攤費用”和“預提費用”賬戶)。這時應該借記“財務費用”，貸記“應付利息”。
如果3月31日即歸還借款又支付利息。
借：短期借款
應付利息(3個月的利息或者2個月的利息)
貸：銀行存款
(1)如果3月份的時候，沒有像1、2月那樣單獨的預提借款利息，這時的“應付利息”就是前面兩個月的。
①3月份時，支付利息和本金一起歸還。
借：短期借款
應付利息(前2個月的利息)
財務費用(第3個月的利息)
貸：銀行存款
②如果3月份時，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。
借：應付利息(1、2月的利息)
財務費用(第3個月的利息)
貸：銀行存款
(2)如果3月份也預提了一次借款利息，這時的應付利息就是三個月的。
借：應付利息(3個月的)
貸：銀行存款
二、應付票據
票據注意帶息的和貼現等會計分錄并要求計算準確，拿到基礎分才是通過考試的決定因素。
按照承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業匯票的期限最長不超過6個月。
如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續費，應當計入“財務費用”。
企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌商業匯票時，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”、貸記“應付票據”。票據到期時，把票款轉出去。
注意：如果商業承兌匯票是帶息的，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。“應付票據”的貸方即反映票據的面值，又反映預提的利息。等到票據到期時，沒有支付款項，要將“應付票據”轉入“應付賬款”，借記“應付票據”，貸記“應付賬款”。
如果是銀行承兌匯票，到期企業沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行視為企業的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應付票據”，貸記“短期借款”。
三、應付和預收款項
(一)應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。
(1)材料已運到并驗收入庫，發票賬單已經收到，款項尚未支付。
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
(2)貨到了，發票賬單沒有收到。 等到期末時，發票賬單還沒有到，要估價入賬。待下月初再用紅字予以沖回。
估價入賬：
借：原材料
貸：應付賬款
下月月初，借：原材料，貸：應付賬款。紅字沖銷。
注意：學習時對應存貨來學習。同時復習一下存貨的相關知識點，能夠前后融匯貫通才是真正的掌握。
如果在購貨時，附有現金折扣條件，應按照扣除現金折扣前的應付款總額記入“應付賬款”科目。
例如：采購一批存貨，價款是10萬元，如果10之內付款，給予2%的優惠，如果10—20天付款給予1%的優惠，如果在20—30天之內付款將不給予優惠。
確定存貨的入賬價值，按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
如果在10天之內，企業已經付款，只付了9.8萬，0.2萬作為企業的利息收益。
借：材料采購 10
貸：應付賬款 10
10天之內付款
借：應付賬款 10
貸：銀行存款 9.8
財務費用 0.2
如果在20天之內同上。
如果超過20天，即正常付款，就不涉及到沖減財務費用的問題。
(3)企業無法支付的應付賬款(如：債務人撤消或死亡、債務重組等)，應按其賬面余額計入營業外收入。
(二)預收賬款(結合預付賬款來學習)
預收賬款是欠對方商品，應付賬款是欠對方貨款。
企業應通過“預收賬款”科目核算，貸方登記發生的預收賬款數額，借方登記企業向購貨方發貨后沖銷的預收賬款以及退回購貨方多付賬款的數額。
比如：企業預收了3萬元貨款
借：銀行存款 3
貸：預收賬款 3
如果期末未發貨，“預收賬款”就有了3萬的貸方余額。
如果期末發貨了，做了銷售，銷售價格為10萬元，稅金為1.7萬元。
借：預收賬款 11.7
貸：主營業務收入 10
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.7
11.7-3=8.7萬元，如果補收到的了8.7萬元
借：銀行存款 8.7
貸：預收賬款 8.7
如果未收到，“預收賬款”就會有借方8.7萬的余額，表示應收的款項。
貸方余額表示的是一項負債，借方余額表示的是一項債權。
預付賬款是站在采購的角度，預收賬款是站在銷售的角度。
要與后面的資產負債表聯系起來學習。資產方有應收賬款、預付賬款;負債方有應付賬款、預收賬款。
1.應收賬款：根據應收賬款明細賬借方余額和預收賬款明細賬借方余額填列。
2.預付賬款：根據預付賬款明細賬借方余額和應付賬款明細賬借方余額填列。
3.應付賬款：根據應付賬款明細賬貸方余額和預付賬款明細賬貸方余額填列。
4.預收賬款：根據預收賬款明細賬貸方余額和應收賬款明細賬貸方余額填列。
這個地方是很有意思的，應收預收應付預付做同方向的金額歸集，并且只在報表中進行如下的操作，賬目本身是不進行任何調整的，需要特別注意。
預收賬款――應收賬款預付賬款――應付賬款
未開設“預收賬款”賬戶的企業，可以在“應收賬款”賬戶核算。比如預收了3萬元貨款。
借：銀行存款 3
貸：應收賬款 3
預收是從銷售的角度，應付是從采購的角度。
多選：企業資產負債表中“預收賬款”科目根據()填列
A. 應付賬款明細賬貸方余額
B. 預收賬款明細賬貸方余額
C. 預收賬款明細賬借方余額
D. 應收賬款明細賬貸方余額
E. 應收賬款明細賬借方余額
答案：B、D
四、應付職工薪酬(重點)
(一)核算的內容
與以前的“應付工資”不同，范圍擴大了。包括：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼
2.職工福利費
3.五險一金
4.工會經費和職工教育經費
5.非貨幣性福利
6.其他職工薪酬
注意：
1.職工生病、工傷、婚喪嫁等，不論是計時還是計價工資標準，按一定比例支付工資的，應作為職工薪酬，不應從工資總額中扣除。
2.福利費：為職工集體提供的福利費用。
3.五險：包括基本保險、補充保險、商業保險，都是職工薪酬的范圍。
4.住房公積金：按照國家規定的比例和標準計提。
5.工會經費、職工教育經費：現在都通過“應付職工薪酬”核算。
企業除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發放食品、商品，提供住房等。
辭退福利(企業與職工簽訂有勞動合同，后來因為某種原因解除了合同，企業要給予職工一定的補償)
這些要點都是需要特別關注的，客觀題和主觀題都有可能涉及到。尤其是在主觀題里面出現這種小問往往會對最后的計算結果有重大影響，所以不容忽視。
(二)應付職工薪酬的核算
企業應當設置“應付職工薪酬”科目進行核算，貸方反映已分配計入成本費用項目的職工薪酬，借方反映實際發放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。并依照核算的內容分別設置明細科目核算。
確認職工薪酬：
生產部門人員：計入“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”
管理部門人員：計入“管理費用”
銷售人員：計入“銷售費用”
在建工程、研發支出負擔的職工薪酬：分別計入“在建工程”、“研發支出”
借：生產成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬
特別的：外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，計入“利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金”。
企業在計量職工薪酬時，應當依據國家有關的計提標準加以計提;沒有明確規定計提基礎和比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補記應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
舉例：預計的職工薪酬為1.2萬元
借：生產成本等 1.2
貸：應付職工薪酬 1.2
實際發放了1.5萬元
借：應付職工薪酬 1.5
貸：銀行存款 1.5
1.5-1.2=0.3萬元，應予以補記
借：生產成本等 0.3
貸：應付職工薪酬 0.3
其他如上例：實際發放了1萬元
借：應付職工薪酬 1
貸：銀行存款 1
1-1.2=-0.2萬元，多計提了要沖回
借：應付職工薪酬 0.2
貸：生存成本等 0.2
非貨幣性職工薪酬：計入相關的成本費用是一樣的，但實際支付不同，比如企業發放自己的產品，
借：生存成本等
貸：應付職工薪酬
實際發放時
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業務成本
貸：庫存商品
又比如：企業是將自己的房屋提供給職工無償使用，如是高管人員
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
借：應付職工薪酬
貸：累計折舊
注意：為了滿足報表使用者的需要，了解企業職工薪酬的情況，只要屬于職工薪酬的事項，就應通過“應付職工薪酬”反映。
小結：
1.企業發放自己的產品，應確認銷售收入。
2.提供自有固定資產，應計提累計折舊，并通過“應付職工薪酬”核算。
五、應交稅費
根據稅法規定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、教育附加費等等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業都應通過“應交稅費”科目，進行核算。
(一)應交增值稅
1.增值稅的概述
增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物、或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
2.一般納稅企業的核算
企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“以交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄
應交稅金——未交增值稅 (以取消)
應交稅費——應交增值稅 (保留)
(1)采購物資和接收應稅勞務
“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方，反映進項稅額。如，存貨中的采購材料或接收應稅的勞務，應該通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。
例如：購買一批材料，價款100000萬元，稅金17000元。
借：材料采購(原材料、在途物資) 100000
(反映不含增值稅部分的內容)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000
(反映增值稅部分)
貸：銀行存款(應付賬款) 117000
a.購買材料時，有一些情況，需要特別注意：(這些內容在經濟法基礎里面也是重點考核的內容，可以聯動掌握)
●購買農副產品，或者購買廢舊物資，對方沒開增值稅專用發票，按照稅法規定，允許按照一定比例進行抵扣。
例如：購買農副產品價款100000元。
借：材料采購 90000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10000
貸：現金(應付賬款) 100000
●運輸費，在沒有取得增值稅專用發票的情況下，也允許按照一定比例進行抵扣。
b.取得增值稅專用發票，不一定都允許抵扣：
購買固定資產，或者購買建造固定資產工程物資。
例如：購買一批鋼材，用于建造企業中固定資產，價款100000元，稅金17000元。
借：工程物資 117000 (價100000+稅17000)
貸：銀行存款(應付賬款) 117000
此時，進項稅額是不允許進行抵扣的。
例如：購買固定資產，價款100000元，稅金17000元。
借：固定資產 117000 (價100000+稅17000)
貸：銀行存款(應付賬款) 117000
(2)進項稅額轉出
企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應將其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目貸方轉入相關科目。
例如，工程領用這批材料，購買時，價款100000元，稅金17000元。
改變用途(用于工程)：
借：在建工程 117000
貸：原材料 100000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 17000
存貨盤虧：
例如：購買材料價款100000元，稅金17000元，之后，材料被燒毀。
借：待處理財產損益 117000
貸：原材料 100000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 17000
(3)銷售物資或者提供應交勞務
企業銷售商品或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等，此科目反映的是銷售產品價款的部分，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。
注意：計稅的價格是不含稅的。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)
銷項稅額=不含稅銷售額*17%
(4)視同銷售行為
a.如果，企業將生產的產品作為福利發放給員工
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬
之后(發放時)：
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時(結轉成本)：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
b.如果，用產品對外投資，領用產品用于在建工程，雖然沒有確認產品的銷售收入，但應該視同與銷售，計算銷項稅額。
例如：企業領用本企業生產的產品成本200000元，應稅價格300000 ，企業為一般納稅企業，產品為應那增值稅的產品。此時，企業將產品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
(5)交納增值稅
實際交納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.小規模納稅企業
用商品的應稅價格乘以小規模納稅企業所適用的稅率。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
(處理方法同一般納稅企業)
(二)應交消費稅
企業生產消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業務收入，稅金作為營業稅金及附加。
處理時：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
(1)非正常銷售消費品(工程領用、投資領用)
需要視同與銷售：
借：在建工程
貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(消費品的計稅價格*增值稅稅率)
——應交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)
(2)委托加工應稅消費品(消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉環節的其他相關稅金比如增值稅)
企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款。
a.如果企業收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業稅金及附加”，實際交的是“應交稅費——應交消費稅”和“營業稅金及附加”兩者之差額。
b.如果企業收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。
請看教材P156頁【例3-45】
變化1：材料按照計劃成本進行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續進行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉材料乙材料。
問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?
乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的計劃成本=1250000
乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000
變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?
乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
(三)應交營業稅
1.營業稅概述
包括：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。
2.營業稅的核算
營業稅額=營業額*適用稅率
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費-應交營業稅
重點：銷售不動產或轉讓無形資產
1.銷售不動產：通過“固定資產清理”科目核算，借方反映清理固定資產的凈值和清理的稅費，貸方反映清理的收入，借貸方差額計入清理損益，即營業外收支。
例題見教材P158頁(3-48)
2.轉讓無形資產：
舉例：06年1月1日購買一項專利權，價款為10萬元，預計使用10年。07年1月1日又將其賣掉，以9.5萬元賣出，假設此項交易要交10%的營業稅。
購買時
借：無形資產 10
貸：銀行存款 10
06年年末攤銷
借：管理費用 1
貸：累計攤銷 1
出售時
借：銀行存款 9.5
累計攤銷 1
營業外支出 0.45
貸：無形資產 10
應交稅費-應交營業稅 0.95
(四)其他應交稅費——這些小稅種跟經濟法基礎聯系緊密。
1.應交資源稅
對外銷售應稅產品的資源稅記入“營業稅金及附加”
自產自用應稅產品的資源稅記入“生產成本”、“制造費用”等
2.應交城市維護建設稅
它是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據。
企業應交的城建稅應記入“營業稅金及附加”
3.應交教育費附加
是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據。
4.應交土地增值稅
指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。
土地增值額是轉讓收入減去規定扣除項目金額后的余額。
如果企業的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目中核算的，轉讓時應交的土地增值稅，應通過“固定資產清理”核算。如果土地使用權在“無形資產”科目中核算的，同營業稅核算。
5.應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產資源補償費
都是記入“管理費用”核算
(印花稅也通過“管理費用”核算)
6.應交個人所得稅
借：應付職工薪酬
貸：應交稅費-應交個人所得稅
六、應付利息
短期借款、長期借款、企業債券等的利息都在此科目核算。
計算利息時：
借：財務費用
貸：應付利息
實際支付時：
借：應付利息
貸：銀行存款
七、應付股利
企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理，但應在附注中披露。只有股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤，才作賬務處理。
借：利潤分配-應付現金股利或利潤
貸：應付股利
借：應付股利
貸：銀行存款
以上分錄僅只分配現金股利，企業分配的股票股利時不通過“應付股利”核算。
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