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　　【舉例】A委托B加工煙絲，A提供100萬(wàn)的煙葉和40萬(wàn)的加工費(fèi)，煙絲的消費(fèi)稅稅率是30%，A是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，B代收代繳消費(fèi)稅，

　　消費(fèi)稅= (萬(wàn)元)

　　增值稅=40×17%-進(jìn)

　　手寫(xiě)板圖示0401-08

　　【舉例】A向B銷(xiāo)售汽車(chē)，價(jià)款是100萬(wàn)(不含稅)，合同約定：B承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，A由運(yùn)輸企業(yè)C來(lái)運(yùn)輸，A代B墊付10萬(wàn)的運(yùn)費(fèi)。A從B企業(yè)得到款項(xiàng)是 127萬(wàn)， B又把車(chē)賣(mài)給D，得到不含稅收入130萬(wàn)，

　　A 銷(xiāo)項(xiàng)稅 ：100×17%

　　B增值稅 130×17%-(17+10×7%)

　　3.包裝物押金(P117)

　　(1)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額;

　　(2)對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　手寫(xiě)板圖示0401-09

　　4.折扣(P117)

　　(1)銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷(xiāo)售額”征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額。

　　5.以舊換新(P117)

　　納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額。

　　6.以物易物(P117)

　　雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7.組成計(jì)稅價(jià)格(P116)

　　(1)不征消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(2)征收消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　手寫(xiě)板圖示0401-10

　　(3)進(jìn)口貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　手寫(xiě)板圖示0401-11

　　手寫(xiě)板圖示0401-12

　　手寫(xiě)板圖示0401-13

　　(三)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(P133)

　　銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

　　6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　8.納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。

　　【例題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是(　)。(2003年)

　　A.銷(xiāo)售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

　　B.銷(xiāo)售方收到剩余貨款的當(dāng)天

　　C.銷(xiāo)售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

　　D.購(gòu)買(mǎi)方收到貨物的當(dāng)天

　　[答疑編號(hào)20040109：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【答案】C

　　　【舉例】甲向A銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)，采用的是直接付款的方式，價(jià)款100萬(wàn)(不含稅)，在4月30日收到貨款，A在5月8日提走貨款，在4月份繳納稅款為100×17%

　　甲向B汽車(chē)時(shí)，采用的是托收承付的方式，在4月30日辦成了托收手續(xù)，收到錢(qián)款是5月8日，則在4月份繳納稅款。

　　甲向C銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)，采用的是分期付款的方式，價(jià)款100萬(wàn)(不含稅)，4月份交60%，5月份交40%，4月份所繳納的稅款，100×60%×17%。

2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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