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【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不得領購開具增值稅專用發票的是( )。
A.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的
B.有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的
C.虛開增值稅專用發票，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的
D.未按規定接受稅務機關檢查，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的
[答疑編號20040204：針對該題提問]
【答案】ABCD
2.增值稅專用發票的開具(P136)
(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。
(2)商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。
(3)增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。
(4)銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。
3.銷貨退回(P136)
(1)一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發現有誤的，可即時作廢。
(2)一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。
購買方必須按照《通知單》所列稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
手寫板圖示0402-02
【舉例】A和B簽定了一個100萬(不含稅)的買賣合同，在3月10日A向B 開具了增值稅專用發票，在4月10日B發現鋼材質量有問題，退貨40萬，B應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，主管稅務機關對B填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。B可以進項轉出40萬。
第二節 消費稅
(一)消費稅應納稅額的計算
手寫板圖示0402-03
實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率。
手寫板圖示0402-04
1.銷售額是否含增值稅
題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。
2.價外費用
(1)價外費用(含增值稅)應并入銷售額計征消費稅。
(2)承運部門的運輸發票開具給購貨方，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不屬于價外費用。
3.包裝物(P145)
(1)包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。
(2)一般情況下，押金不計征消費稅。
(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應當計入應稅消費品的銷售額，按照“應稅消費品”的適用稅率計征消費稅。
(4)酒類產品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計征消費稅。
4.視同銷售
(1)納稅人將自己生產的應稅消費品無償贈送他人的，按同類產品“當月”(或者最近時期)的平均銷售價格確定。
(2)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據計算征收消費稅。(P149)
5.組成計稅價格
(1)自產自用
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)
手寫板圖示0402-05
(2)委托加工
組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)
手寫板圖示0402-06
(3)進口
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)
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