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　　思路：

　　(1)首先考慮是不是非貨幣性資產交換。

　　(2)如果是，再考慮是不是具有商業實質，并且公允價值能夠可靠計量。

　　(3)如果能夠可靠計量，并且具有商業實質，以換出資產的公允價值(如果明確說明換入資產的公允價值更可靠，則用換入資產的公允價值)為基礎來計算換入資產的入賬價值;

　　如果不具有商業實質，或雖具有商業實質但公允價值不能可靠計量，則以換出資產的賬面價值為基礎來計算。

　　2.不具有商業實質,或者公允價值不能可靠計量

　　如果假定該交易不具有商業實質，要用換出資產的賬面價值來確定換入資產的入賬價值。注意還要按賬面價值比例計算。

　　例6.教材P156例8-6。

　　注意：

　　1.教材P157第六行、第七行改為：“計算甲公司應分配的換入資產價值總額;

　　最后兩行改為“計算乙公司應分配的換入資產價值總額”。

　　2.此題目不具有商業實質，準則規定換入資產入賬價值用賬面價值入賬，而且不確認損益。

　　教材的處理，形式上確認了損益，確認了其他業務收入、其他業務成本、營業外支出，但最終又沒有確認：其他業務收入-其他業務成本=200000元增加企業利潤，但同時又增加一項營業外支出200000元。

　　考試時，按教材的做法肯定會給分。

　　如果把轉出的原材料直接 貸：原材料 2000000，貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 374000，也沒有任何問題，賬務處理：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　2910000

　　無形資產 1746000

　　庫存商品 582000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 　136000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　 　3000000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　2000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 　374000

　　同樣乙企業轉出的庫存商品，因為交易不具有商業實質，也沒有必要像教材P158那樣確認主營業務收入、結轉主營業務成本，并且同時作為營業外支出。

　　P158第二筆分錄可以這樣做：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2064800

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　3097200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 　374000

　　貸：庫存商品 600000

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 　 136000

　　無形資產 1800000

　　但是這種做法也有一個問題：會計上沒有確認收入，而稅法卻要計算銷項稅額。這是稅法和會計的差異。

　　本章總結：

　　本章涉及很多內容，但并不復雜。

　　學習時可以按照教材給的條件來做，考試時會給分。

　　1.首先要判斷是不是非貨幣性資產交換。要明確什么是貨幣性資產，要明確什么是非貨幣性資產。交換過程中涉及的補價是不是低于25%(不包括等于25%)。

　　2.如果是非貨幣性資產交換，就涉及到確認和計量。要明確使用公允價值還是賬面價值。

　　如果具有商業實質，并且能夠取得公允價值，就按公允價值計量：首選換出資產的公允價值，有稅費的，再加上稅費;支付補價的，加上補價(收到補價的，減去補價);有換入存貨的，減去進項稅額，確定換入資產的入賬價值。

　　如果換出資產的公允價值不公允，沒有換入的公允，就以換入的為基礎。

　　3.如果不具有商業實質，或者具有商業實質但公允價值不能可靠計量的，要用成本計價，按換出資產的賬面價值計價。換出資產的賬面價值，加上相關稅費，加上支付的補價(減去收到的補價)，再減去進項稅額，確定換入資產的入賬價值。

　　4.如果換入的資產是多項資產，還要用全部的入賬價值乘以一個比例：

　　如果入賬價值是按公允價值入賬的，就用換入的公允價值比例。

　　如果入賬價值是按賬面價值入賬的，就用換入的賬面價值比例來計算。

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