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第六章 收益與分配管理

　　知識點五：作業成本管理

　　一、作業成本計算法及相關概念

　　1.作業

　　在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。

　　作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程上，每個環節、每道工序都可以視為一項作業。

　　2.成本動因(成本驅動因素)

　　指導致成本發生的因素，即成本的誘因(引起相關成本對象的總成本發生變動的因素)。

　　(1)成本動因是成本分配的依據。

　　(2)成本動因又可以分為資源動因和作業動因。

　　資源動因反映作業量與耗費之間的因果關系。(資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業，是作業成本法分配的第一個階段)

　　作業動因反映產品產量與作業成本之間的因果關系(作業動因計量各種產品對作業耗用的情況，并被用來作為作業成本的分配基礎。是作業成本法分配的第二個階段)

　　3.成本庫(作業中心)

　　按照統一的作業動因，將各種資源耗費項目進行的歸類

　　4.作業成本計算法

　　對所有作業活動動態地追蹤反映，進行作業和成本對象的成本計量，并評價作業業績和資源利用情況的方法。

　　它基于資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業耗用資源的情況，將資源分配給作業，再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象。

　　5.作業成本計算法與傳統成本計算法比較

　　二、作業成本管理的意義

　　1.作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的

　　2.作業成本管理既是精確的成本計算系統，也是改進業績的工具。

　　基于作業成本法的新型集中化管理方法，為企業決策提供準確的信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，以達到降低成本、提高效率的目的。

　　3.作業成本管理兩個維度(成本分配觀和流程觀)

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業需求，而作業需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業，再從作業到成本對象，而這一流程正是作業成本計算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業提供引起作業的原因(成本動因)以及作業完成情況(業績計量)的信息。流程觀關注的是確認作業成本的根源、評價已經完成的工作和已實現的結果。企業利用這些信息，可以改進作業鏈，提高從外部顧客獲得的價值。

　　三、流程價值分析

　　1.基本思想

　　流程價值分析關心的是作業的責任，其思想是以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。

　　2.分析內容

　　成本動因分析、作業分析和作業業績考核三個部分。

　　(1)成本動因分析

　　產出量指標不一定是作業發生的根本原因，必須進行動因分析，找出形成作業成本的根本原因，進而采取相應的措施改善作業。

　　(2)作業分析(改善流程，流程價值分析的核心)

　　主要目標是認識企業的作業過程，以便從中發現持續改善的機會及途徑。

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　　分析和評價作業、改進作業和消除非增值作業

　　首先需要將每一項作業分為增值作業或非增值作業，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

　�、诎凑諏︻櫩蛢r值的貢獻，作業可以分為增值作業和非增值作業：

　　③作業成本管理中成本節約的途徑。

　　(3)作業業績考核

　　財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。

　　非財務指標主要體現在效率、質量和時間三個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。

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