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第七章 稅務管理
知識點四：營運稅務管理
一、采購的稅務管理
1.采購過程稅務管理概述【主要是增值稅】
采購主要影響增值稅進項稅額，企業采購過程中需要注意以下稅收問題：
| 稅務管理內容 | 需關注的內容 |
| 購貨對象 | 一般納稅人和小規模納稅人分別采取不同的增值稅計稅方法。從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔的稅收負擔是不一樣: 一般納稅人從小規模納稅人采購的貨物，由于小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外）。故企業采購時不僅需要考慮產品的價格、質量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮。 |
| 增值稅專用發票管理 | （1）不符合規定的發票，不得作為抵扣憑證 （2）自專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額 |
| 購貨運費 | （1）采購時應注意區分免稅產品和應稅產品，購進免稅產品的運費不能抵扣增值稅額 （2）購進原材料的運費則可以抵扣 但是如果由銷售方承運，運費計入了銷售價格，進項稅按照17%抵扣，比運輸公司承運按照運費的7%抵扣，可以得到更大的進項稅額。 （3）注意隨運費支付裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額 |
| 代購方式 | 委托代購業務分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式，兩種代購形式財務核算和稅收管理卻不相同 |
| 結算方式 | （1）購與現金或預付采購無價格差異時，對企業稅負無影響 （2）當賒購價格高于現金采購價格時，獲得推遲付款好處同時，會導致納稅變動 |
| 采購時間 | 預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。但商業企業以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應綜合權衡由推遲納稅所獲得時間價值與提前購貨付款所失去時間價值 |
二、生產的稅務管理
1.生產過程稅務管理概述【直接影響企業的費用】
| 稅務管理內容 | 需關注的內容 |
| 存貨 | （1）不同的計價方法（先進先出法、加權平均法、個別計價法等）計算出的成本費用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 ①期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少； ②期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加； ③期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加； ④期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。 【結論】在社會經濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適，而在社會經濟比較穩定時期,采用加權平均法比較合適 |
| 固定資產 | 加速折舊法能夠延期納稅; 固定資產采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限60%的規定 |
| 人工工資 | 企業實際發生的合理工資薪金支出，全額據實在企業所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制。 |
| 費用 | 不同費用分攤方法會擴大或縮小產品成本，企業可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃 |
三、銷售的稅務管理
1.銷售過程稅務管理概述
| 稅務管理內容 | 需要關注的要點 |
| 銷售實現方式 | （1）不同銷售結算方式（現銷方式和賒銷方式）納稅義務的發生時間是不同的，這就為企業進行稅收籌劃提供了可能。 （2）不能及時收到貨款時，可采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發票、承擔納稅義務，可延緩納稅 （3）避免用托收承付和委托收款方式賒銷貨物，防止墊付稅款 |
| 促銷方式 | 打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現金三種不同促銷方式的稅收負擔不相同 （1）贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規定，企業還應代扣代繳個人所得稅。 （2）返還現金屬于贈送行為，不允許在企業所得稅前扣除，且按照個人所得稅制度的規定，企業還應代扣代繳個人所得稅 |
| 特殊銷售行為 | 稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規定，在經營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 |
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