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第三章 預算管理

第二節 預算的編制方法與程序

　　預算的編制方法(一)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2013年、2012年單選題，2014年判斷、2013年計算

　　【高頻考點】：預算的編制方法

　　企業全面預算的構成內容比較復雜，編制預算需要采用適當的方法。常見的預算方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法和彈性預算法、定期預算法與滾動預算法，這些方法廣泛應用于營業活動有關預算的編制。

　　(一)增量預算法與零基預算法

　　按其出發點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預法兩大類。

　　1.增量預算法

　　增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算法以過去的費用發生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整;

　　第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的， 在預算期予以保持;

　　第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　2.零基預算法

　　零基預算法的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發根據實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。

　　零基預算法的程序如下：

　　第一，企業內部各級部門的員工，根據企業的生產經營目標，詳細討論計劃期內應該發生的費用項目，并對每一費用項自編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數額。

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應;對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納人預算當中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應把預算期內可供支配的資金在各費用項目之間分配。應優先安排不可延緩費用項目的支出。東奧“娜寫年華”發布。然后再根據需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　零基預算的優點表現在：①不受現有費用項目的限制;②不受現行預算的束縛;③能夠調動各方面節約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工作量大。

　　預算的編制方法(二)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2013年、2012年單選題，2014年判斷、2013年計算

　　【高頻考點】：預算的編制方法

　　(二)固定預算法與彈性預算法

　　編制預算的方法按其業務量基礎的數量特征不同， 可分為固定預算法和彈性預算法。

　　1.固定預算法

　　固定預算法又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業務量(如生產量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

　　固定預算法的缺點表現在兩個方面：

　　一是適應性差。因為編制預算的業務量基礎是事先假定的某個業務量。在這種方法下，不論預算期內業務量水平實際可能發生哪些變動，都只按事先確定的某一個業務量水平作為編制預算的基礎。

　　二是可比性差。當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數就會因業務量基礎不同而失去可比性。

　　2.彈性預算法

　　彈性預算法又稱動態預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量(如生產量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。

　　理論上，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

　　彈性預算法所采用的業務量范圍，視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量不至于超出相關的業務量范圍。東奧“娜寫年華”發布。一般來說，可定在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預算法編制預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態分析的可靠性。

　　運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：

　　第一步：選擇業務量的計量單位;

　　第二步：確定適用的業務量范圍;

　　第三步：逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系;

　　第四步：計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。

　　彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：

　　(1)公式法

　　公式法是運用總成本性態模型，測算預算期的成本費用數額，并編制成本費用預算的方法。根據成本性態，成本與業務量之間的數量關系可用公式表示為：

　　y = a + bx

　　其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，x表示預計業務量。

　　(2)列表法

　　列表法是在預計的業務量范圍內將業務量分為若干個水平，然后按不同的業務量水平編制預算。

　　應用列表法編制預算，首先要在確定的業務量范圍內，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列人一個預算表格。

　　列表法的優點是：不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。

　　預算的編制方法(三)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2013年、2012年單選題，2014年判斷、2013年計算

　　【高頻考點】：預算的編制方法

　　(三)定期預算法與滾動預算法

　　編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，分為定期預算法和滾動預算法兩大類。

　　1.定期預算法

　　定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。這種方法的優點是能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，也有利于對預算執行情況進行分析和評價。但這種方法固定以1年為預算期，在執行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現。

　　2.滾動預算法

　　滾動預算法又稱連續預算法或永續預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預算保持為12個月的時間長度。東奧“娜寫年華”發布。這種預算能使企業各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規劃，從而保證企業的經營管理工作能夠穩定而有序地進行。

　　采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不伺可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

　　(1)逐月滾動

　　逐月滾動是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。

　　按照逐月滾動方式編制的預算比較精確，但工作量較大。

　　(2)逐季滾動

　　逐季滾動是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。逐季滾動編制的預箅比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。

　　(3)混合滾動

　　混合滾動是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對選期的預計把握較小的特征。

　　運用滾動預算法編制預算，使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持續性，有利于結合近期目標和長期目標;使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。

　　預算的編制程序

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2014年單選題、判斷題，2013年計算，2011年多選

　　【高頻考點】：預算的編制程序

　　企業編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　　(一)下達目標

　　企業董事會或經理辦公會根據企業發展戰略和預算期經濟形勢的初步預測，在決策的基礎上，提出下一年度企業預算目標，并確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執行單位。

　　(二)編制上報

　　各預算執行單位按照企業預算委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業財務管理部門。

　　(三)審查平衡

　　企業財務管理部門對各預算執行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。

　　(四)審議批準

　　企業預算委員會應當責成有關預算執行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業財務管理部門正式編制企業年度預算草案，提交董事會或經理辦公會審議批準。

　　(五)下達執行

　　企業財務管理部門對董事會或經理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執行單位執行。

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