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第七章 營運資金管理

第三節 應收賬款管理

　　應收賬款的功能

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2010年判斷題

　　【高頻考點】：應收賬款的功能

　　企業通過提供商業信用，采取賒銷、分期付款等方式可以擴大銷售，增強競爭力，獲得利潤。應收賬款作為企業為擴大銷售和盈利的一項投資，也會發生一定的成本。所以企業需要在應收賬款所增加的盈利和所增加的成本之間作出權衡。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。應收賬款管理就是分析賒銷的條件，使賒銷帶來的盈利增加大于應收賬款投資產生的成本增加，最終使企業現金收入增加，企業價值上升。

　　應收賬款的功能指其在生產經營中的作用。主要有以下兩方面：

　　1.增加銷售的功能

　　在激烈的市場競爭中，通過提供賒銷可有效地促進銷售。因為企業提供賒銷不僅向顧客提供了商品，也在一定時間內向顧客提供了購買該商品的資金，顧客將從賒銷中得到好處。所以賒銷會帶來企業銷售收入和利潤的增加，特別是在企業銷售新產品、開拓新市場時，賒銷更具有重要的意義。

　　提供賒銷所增加的產品一般不增加固定成本，因此，賒銷所增加的收益等于增加的銷量與單位邊際貢獻，計算公式如下：

　　增加的收益 = 增加的銷售量 × 單位邊標貢獻

　　2.減少存貨的功能

　　企業持有一定產成品存貨會相應地占用資金，形成倉儲費用、管理費用等，產生成本;而賒銷則可避免這些成本的產生。所以，無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，當企業的產成品存貨較多時，一般會采用優惠的信用條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨， 存貨資金占用成本、倉儲與管理費用等會相應減少，從而提高企業收益。

　　應收賬款的成本

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2010年判斷題

　　【高頻考點】：應收賬款的成本

　　應收賬款作為企業為增加銷售和盈利進行的投資，必然會發生一定的成本。應收賬款的成本主要有：

　　1.應收賬款的機會成本

　　應收賬款會占用企業一定量的資金，而企業若不把這部分資金投放于應收賬款，便可以用于其他投資并可能獲得收益，例如投資債券獲得利息收入。這種因投放于應收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應收賬款的機會成本。其計算公式如下：

　　(1)應收賬款平均余額=日銷售額 × 平均收現期

　　(2)應收賬款占用資金=應收賬款平均余額 × 變動成本率

　　(3)應收賬款占用資金的應計利息(即機會成本)

　　= 應收賬款占用資金 × 資本成本

　　= 應收賬款平均余額 × 變動成本率 × 資本成本

　　= 日銷售額 × 平均收現期 × 變動戚本率 × 資本成本

　　= 全年銷售額/360 × 平均收現期 × 變動成本率 × 資本成本

　　= (全年銷售額 × 變動成本率)/ 360 × 平均收現期 × 資本成本

　　= 全年變動成本/360 × 平均收現期 × 資本成本

　　式中：平均收現期指的是各種收現期的加權平均數。

　　2.應收賬款的管理成本

　　應收賬款的管理成本主要是指在進行應收賬款管理對，所增加的費用。主要包括：調查顧客信用狀況的費用、收集各種信息的費用、賬簿的記錄費用、收賬費用、數據處理成本、相關管理人貫成本和從第三方購買信用信息的成本等。

　　3.應收賬款的壞賬成本

　　在賒銷交易中，債務人由于種種原因無力償還債務，債權人就有可能無法收回應收賬款而發生損失，這種損失就是壞賬成本。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。可以說，企業發生壞賬成本是不可避免的，而此項成本一般與應收賬款發生的數量成正比。

　　壞賬成本一般用下列公式測算：

　　應收賬款的壞賬成本 = 賒銷額 × 預計壞賬損失率

　　應收賬款的管理目標

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：應收賬款的管理目標

　　發生應收賬款的原因，主要有以下兩種：

　　第一，商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟的條件下，存在激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等手段之外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的彥品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠的方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

　　第二，銷售和收款時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更為常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需的時間越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業信用，也不是應收賬款管理的主要內容對象。

　　既然企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是利潤最大化。應收賬款是一種短期投資行為，是為了擴大銷售提高盈利而進行的投資。而任何投資都是有成本的，應收賬款投資也不例外。這就需要在應收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間作出權衡。只有當應收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時，才應當實施賒銷;如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量，否則就減少賒銷量。

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