項(xiàng)目

要點(diǎn)闡釋

作業(yè)成本計(jì)算法

（1）含義：作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對(duì)象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

（2）特點(diǎn)：在作業(yè)成本法下，對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，而間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活動(dòng)。

成本分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)情況，將資源耗費(fèi)的成本（即間接費(fèi)用）分配到作業(yè)中心去，然后再將分配到作業(yè)中心的成本，依據(jù)作業(yè)活動(dòng)的數(shù)量分配到各產(chǎn)品中去。

（3）優(yōu)勢(shì)：作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀@樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。

資源

資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。—個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用等。

作業(yè)

（1）含義：作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動(dòng)作。它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

（2）類型：作業(yè)按其層次分類，可以分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。其中：單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比。如加工零件、對(duì)毎件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等。批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比，如設(shè)備測試，生產(chǎn)準(zhǔn)備等作業(yè)活動(dòng)。產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的毎個(gè)單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等。支持作業(yè)是指維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本和產(chǎn)品的數(shù)量無相關(guān)關(guān)系，如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

成本動(dòng)因

（1）含義：成本動(dòng)因，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量。

（2）分類：在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)，成本動(dòng)因又可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

（3）應(yīng)用：資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，根據(jù)資源動(dòng)因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。

作業(yè)成本計(jì)算法的成本

計(jì)算

（1）計(jì)算思路：根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過程可以分為兩個(gè)階段：第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對(duì)象。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法也是分兩步進(jìn)行，但成本中心是按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要把不同性質(zhì)的各種費(fèi)用按照部門歸集在一起；第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”。作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。

（2）具體步驟：

①設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價(jià)值。

②確認(rèn)主要作業(yè)，設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心。

在進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)時(shí)，理論上要求將有關(guān)費(fèi)用劃分得越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分，納入同一個(gè)作業(yè)組。納入同一個(gè)作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個(gè)條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對(duì)于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。如“材料搬運(yùn)”是一項(xiàng)作業(yè)，也可以作為一個(gè)作業(yè)中心，所有與材料搬運(yùn)相關(guān)的費(fèi)用都?xì)w屬到“材料搬運(yùn)”這一作業(yè)中心。

③確定資源動(dòng)因，并將各資源庫匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)中心。資源動(dòng)因是把資源庫價(jià)值分配到各作業(yè)中心的依據(jù)。

④選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率。

⑤計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

根據(jù)每種產(chǎn)品所耗用的成本動(dòng)因單位數(shù)和該作業(yè)分配率可以計(jì)算該產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)成本和單位成本。

首先計(jì)算耗用的作業(yè)成本，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=

然后計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項(xiàng)作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本

其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

作業(yè)成本分配率

（1）實(shí)際作業(yè)成本分配率：

①公式：實(shí)際作業(yè)成本分配率=

②應(yīng)用：多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。

③缺點(diǎn)：不能隨時(shí)提供決策所需的成本信息；不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同，作業(yè)需求量也不同。因此，計(jì)算出的成本分配率時(shí)高時(shí)低；不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬。

（2）預(yù)算作業(yè)成本分配率：

①公式：預(yù)算作業(yè)成本分配率=

②優(yōu)點(diǎn)：能隨時(shí)提供決策所需的成本信息；可以避免因作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)；有利于分清造成成本高低的責(zé)任歸屬。