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　　【考點十八】預算的編制方法

　　常見的預算方法主要包括增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、定期預算法與滾動預算法，這些方法廣泛應用于營業活動有關預算的編制。

　　1.增量預算法

　　增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。

　　缺點：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續開支，而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　它的編制遵循如下假定：

　　(1)企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整;

　　(2)企業現有各項業務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;

　　(3)以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　2.零基預算法

　　零基預算法的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。

　　優點：

　　(1)不受現有費用項目的限制;

　　(2)不受現行預算的束縛;

　　(3)能夠調動各方面節約費用的積極性;

　　(4)有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

　　缺點：編制工作量大。

　　編制零基預算時，要劃分不可避免費用項目和可避免費用項目，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

　　3.固定預算法

　　固定預算法又稱靜態預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現的某一固定業務量(如生產量、銷售量)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

　　缺點：

　　(1)適應性差;

　　(2)可比性差。

　　4.彈性預算法

　　彈性預算法又稱動態預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量(如生產量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。

　　與按特定業務量水平編制的固定預算相比，彈性預算有兩個顯著特點：

　　(1)彈性預算是按一系列業務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍;

　　(2)彈性預算是按成本性態分類列示的，在預算執行中可以計算一定實際業務量的預算成本，便于預算執行的評價和考核。

　　彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　　公式法的優點是便于在一定范圍內計算任何業務量的預算成本，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小;缺點是按公式法進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。另外對于階梯成本和曲線成本只能先用數學方法修正為直線，才能應用公式法。必要時，還需在“備注”中說明適用不同業務量范圍的固定費用和單位變動費用。

　　列表法的優點是：不管實際業務量多少，不必經過計算即可找到與業務量相近的預算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。

　　理論上，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

　　彈性預算法所采用的業務量范圍，視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量不至于超出相關的業務量范圍。一般來說，可定在正常生產能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。彈性預算法編制預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態分析的可靠性。

　　5.定期預算法

　　定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

　　優點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，也有利于對預算執行情況進行分析和評價。

　　缺點：該種預算方法固定以一年為預算期，在執行了一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現。

　　6.滾動預算法

　　滾動預算法又稱連續預算法或永續預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。

　　優點：

　　(1)使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持續性，有利于考慮未來業務活動，結合企業近期目標和長期目標;

　　(2)使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。

　　采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

　　(1)逐月滾動。是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。按照逐月滾動方式編制的預算比較精確，但工作量比較大。

　　(2)逐季滾動。是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。逐季滾動編制的預算比逐月滾動工作量小，但精確度較差。

　　(3)混合滾動。是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。混合滾動的理論依據是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小特征。

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