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　　預算的編制方法

　　(一)增量預算法與零基預算法

　　1.含義與特點

　　【例題•單選題】下列預算編制方法中，可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制的是( )。

　　A.增量預算

　　B.彈性預算

　　C.滾動預算

　　D.零基預算

　　【答案】A

　　【解析】增量預算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　2.增量預算編制的假定：

　　第一，企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整;

　　第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;

　　第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　【例題•單選題】下列各項中，不屬于增量預算基本假定的是(　 )。

　　A.未來預算期和費用變動是在現有費用的基礎上調整的結果

　　B.預算費用標準必須進行調整

　　C.原有的各項開支都是合理的

　　D.現有的業務活動為企業必需

　　【答案】B

　　【解析】增量預算的假設前提。

　　3.零基預算的編制程序：

　　第一，企業內部各級部門的員工詳細討論計劃期內應該發生的費用項目，提出每一項費用支出目的及數額;

　　第二，劃分不可避免項目和可避免項目;

　　①不可避免費用項目：必須保證資金供應;

　　②可避免項目：逐項進行成本與效益分析,盡量控制可避免項目納入預算當中。

　　第三，劃分不可延緩項目和可延緩項目。

　　①不可延緩費用項目：優先安排其支出;

　　②可延緩項目：根據需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　【例題•單選題】下列各項費用預算項目中，最適宜采用零基預算編制方法的是( )。

　　A.人工費

　　B.培訓費

　　C.材料費

　　D.折舊費

　　【答案】B

　　【解析】零基預算是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。選項A、C屬于技術性變動成本，選項D通常屬于約束性固定成本，只有選項B屬于酌量性固定成本。

　　要想降低酌量性固定成本，只有厲行節約、精打細算，編制出可行的費用預算并嚴格執行。

　　(二)固定預算法與彈性預算法

　　1.含義、特點及適用范圍的比較

　　2.彈性預算法編制預算的基本步驟

　　第一步，選擇業務量的計量單位;

　　【提示】編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業務量計量單位;

　　第二步，確定適用的業務量范圍;

　　【提示】務必使實際業務量不至于超出相關的業務量范圍。

　　一般來說，可定在正常生產能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。

　　第三步，逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系;

　　第四步，計算各項預算成本，并用一定的方法來表達。

　　【例題·單選題】運用彈性預算編制成本費用預算包括以下步驟：①確定適用的業務量范圍;②確定各項成本與業務量關系;③選擇業務量計量單位;④計算各項預算成本。這四個步驟的正確順序是( )。

　　A.①②③④

　　B.③②①④

　　C.③①②④

　　D.①③②④

　　【答案】C

　　【解析】運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：第一步，選擇業務量的計量單位;第二步，確定適用的業務量范圍;第三步，逐項研究并確定各項成本和業務量之間的數量關系;第四步，計算各項預算成本，并用一定的方法來表達，所以本題的正確答案是選項C。

　　3.彈性預算的編制

　　(1)公式法

　　(2)列表法

　　(三)定期預算法與滾動預算法

　　滾動預算的分類

　　圖1 逐月滾動預算方式示意圖

　　圖2 逐季滾動預算方式示意圖

　　圖3 混合滾動預算方式示意圖

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