責任成本管理

　　(一)責任成本管理的含義

　　責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

　　(二)責任中心及其考核

　　1.成本中心

　　(1)含義與特點

　　(2)可控成本

　　【例題·多選題】根據責任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負責。可控成本應具備的條件有( )。

　　A.該成本是成本中心可計量的

　　B.該成本的發生是成本中心可預見的

　　C.該成本是成本中心可調節和控制的

　　D.該成本是為成本中心取得收入而發生的

　　【答案】ABC

　　【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項耗費，它應具備三個條件：第一，該成本的發生是成本中心可以預見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調節和控制的，所以本題的正確選項是A、B、C。

　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指標

　　預算成本節約額=實際產量預算責任成本-實際責任成本

　　預算成本節約率=預算成本節約額/實際產量預算責任成本×100%

　　【提示】

　　實際產量預算責任成本(費用)=實際產量×預算單位成本(費用)

　　【例】某企業內部某車間為成本中心，生產甲產品，預算產量3500件，單位成本150元，實際產量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標計算為：【答案】

　　預算成本節約額=150×4000-145.5×4000=18000(元)

　　預算成本節約率=18000/(150×4000)×100%=3%

　　結果表明，該成本中心的成本節約額為18000元，節約率為3%。

　　【例題•單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是( )。

　　A.可以預計

　　B.可以計量

　　C.可以控制

　　D.可以對外報告

　　【答案】D

　　【解析】可控成本應具備的條件包括：第一，該成本的發生是成本中心可以預見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調節和控制的。

　　2.利潤中心

　　(1)含義

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還有收入發生。

　　(2)特點

　　利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。

　　(3)類型

　　(4)考核指標

　　3.投資中心

　　(1)含義

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。

　　(2)特點

　　投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

　　(3)考核指標

　　①投資報酬率

　　計算公式:

　　投資報酬率=營業利潤/平均營業資產

　　其中：

　　(1)營業利潤是指息稅前利潤。

　　(2)平均營業資產=(期初營業資產+期末營業資產)/2

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