增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算

　　(一)增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　向購買方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。

　　采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：

　　納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

　　(二)增值稅銷項稅額的計算

　　增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　或 銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　(三)增值稅進項稅額的計算

　　增值稅進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

　　1 .準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

　　(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。

　　(4)一般納稅人銷售、外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

　　2 .不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目(增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外)

　　(1)納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(2)購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

　　(3)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　(4)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　(5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　(6)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　(9)納稅人進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。

　　(10)納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用

　　應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率

　　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的。