第四章 流轉稅法律制度

　　第四節 關稅法律制度

　　一、關稅的概念

　　關稅是海關依法對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。關境又稱“海關境域”或“關稅領域”，是指一國海關法規可以全面實施的領域。國境是一個主權國家的領土范圍。

　　通常情況下，一國的關境與其國境的范圍是一致的，關境即是國境。但由于自由港、自治區和關稅同盟的存在，關境與國境有時并不完全一致。在設有自由港、自由區的國家，自由港、自由區雖在國境之內，但從征收關稅的角度來說，它是在該國關境之外，對進口自由港(區)的貨物可以不征關稅，此時關境小于國境。如根據《中華人民共和國香港特別行政區基本法》和《中華人民共和國澳門特別行政區基本法》的規定，香港地區和澳門地區保持自由港地位，為我國單獨的關稅地區，即單獨關境區。單獨關境區是不完全適用該國海關法律、法規，實施單獨海關管理制度的區域。相反，在締結關稅同盟的國家之間，它們相互組成一個共同關境，實施統一的關稅法令和稅則，彼此間進出境的貨物不征收關稅，關境包括了幾個締約國的領土，這時關境便大于國境.如歐洲聯盟。

　　關稅一般分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。我國日前對進出境貨物征收的關稅分為進口關稅和出口關稅兩類。

　　全國人民代表大會常務委員會于1987年1月22日通過的、于2000年7月8日修正的《海關法》，國務院于2003年11月頒布的《進出口關稅條例》，以及經國務院關稅稅則委員會審定并報國務院批準，由海關總署印發的《海關進出口稅則》、《中華人民共和國海關人境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》等規章、制度、文件，構成了我國關稅法律制度。

　　二、關稅的征稅范圍和納稅人

　　(一)關稅征稅范圍

　　關稅的征稅范圍包括國家準許進出口的貨物、進境物品，但法律、行政法規另有規定的除外。貨物，是指貿易性商品;物品，是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。對從境外采購進口的原產予中國境內的貨物，海關也要依照《海關進出口稅則》征收進口關稅。具體地說，除國家規定享受減免稅的貨物可以免征或減征關稅外，所有進口貨物和少數出口貨物均屬于關稅的征稅范圍。

　　(二)關稅納稅人

　　關稅納稅人，包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所行人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人;對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人;對以郵遞方式進境的物。推定其收件人為所有人;以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

　　三、關稅的稅目和稅率

　　(一)稅目

　　關稅的稅目和稅率由《海關進出口稅則》規定。《海關進出口稅則》是根據世界海關組織(WCO)發布《商品名稱及編碼協調制度》(HS)而制定的�！渡唐访Q及編碼協調制度》是一部科學、系統的國際貿易商品分類體系，是國際上多個商品分類目錄協調的產物，適合于與國際貿易有關的多方面的需要，如海關、統計、貿易、運輸、生產等，成為國際貿易商品分類的一種“標準語言”。它包括三個主要部分：歸類總規則、進口稅率表、出口稅率表。其中，歸類總規則是進出口貨物分類的具有法律效力的原則和方法。

　　《海關進出口稅則》中的商品分類目錄，由類、章、項目、一級子目和二級子目五個等級、八位數碼組成。按照稅則歸類總規則及其歸類方法，每一種商品都能找到一個最適合的對應稅日。

　　(二)稅率

　　關稅稅率為差別比例稅率，分為進口關稅稅率、出口關稅稅率和特殊關稅。

　　1.進口關稅稅率。在我國加入世界貿易組織(WTO)之前，我國進口稅則設有兩欄稅率，即普通稅率和優惠稅率。對原產于與我國未訂有關稅互惠協議的國家或者地區的進口貨物，按照普通稅率征稅;對原產于與我國訂有關稅互惠協議的國家或者地區的進口貨物，按照優惠稅率征稅。

　　在我國加入WTO之后，為履行我國在加人WTO關稅減讓談判中承諾的有關義務，享有WTO成員應有的權利，自2002年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。

　　此外，對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。不同稅率的運用是以進口貨物的原產地為標準的：確定進境貨物原產國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產自不同國家或地區的進口貨物適用不同的關稅稅率。我國原產地規定基本上采用了“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

　　全部產地生產標準，是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產圈。實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，其基本含義是：經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。“實質性加工”，是指產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的。

　　(1)最惠國稅率，適用原產于與我同共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。

　　(2)協定稅率適用原產于我國參加的含有關稅優惠條款的區域性貿易協定有關締約方的進口貨物，如曼谷協定稅率。

　　(3)特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優惠關稅協定的國家或地區的進口貨物，如曼谷協定特惠稅率。

　　(4)普通稅率適用原產于上述國家或地區以外的其他國家或地區的進口貨物。

　　此外，按照國家規定實行關稅配額管理的進口貨物，如對部分進口農產品和化肥產品實行關稅配額制度，關稅配額內的，適用較低的關稅配額稅率：關稅配額外的，其稅率的適用按上述稅率的形式的規定執行，適用較高的配額外稅率。

　　根據經濟發展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂器及生產設備實行暫定稅率。適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率;適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

　　2.出口關稅稅率。出口關稅稅率是對出口貨物征收關稅而規定的稅率。目前我國僅對少數資源性產品及易于競相殺價，需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。

　　與進口關稅稅率一樣，出口關稅稅率也規定有暫定稅率。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優先適用于出口稅則中規定的出口關稅稅率。

　　未訂有出口關稅稅率的貨物，不征出口關稅。

　　3.特別關稅。為了應對個別國家對我國出口貨物的歧視，任何國家或者地區如對進口原產于我國的貨物征收歧視性關稅或者給予其他歧視性待遇的，海關可以對原產于該國或者地區的進口貨物征收特別關稅。

　　特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。報復性關稅，是指對違反與我國簽訂或者共同參加的貿易協定及相關協定，對我國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿易的國家或地區所采取的一種進口附加稅。反傾銷稅與反補貼稅，是指進口國海關對外國的傾銷貨物，在征收關稅的同時附加征收的一種特別關稅，其目的在于抵銷他國的補貼。保障性關稅，是指當某類貨物進口量劇增，對我國相關產業帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關規則，采取的一般保障措施，主要是采取提高關稅的形式。

　　征收報復性關稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定公布。征收反傾銷與反補貼稅和保障性關稅的適用稅率按照《中華人民共和國保障措施條例》的有關規定執行。

　　為了逐步完善關稅的稅率結構，更好地發揮關稅的作用，從1997年7月1日起，我國對部分進口貨物實行從量定額、從量定額和從價定率混合使用的復合稅率及滑準稅率。