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2013會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)(10)

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第七節(jié) 應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款

  應(yīng)付債券:

  (一)應(yīng)付債券概述

  應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。

  債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行;按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行;按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即按面值發(fā)行。

  (二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目,并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目,核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息,借方登記歸還的債券本金和利息,期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。

  1.發(fā)行債券

  企業(yè)發(fā)行債券時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債券票面金額,貸記“應(yīng)付債券—面值”科目,存在差額的,還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。

  2.發(fā)生債券利息

  應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率)計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目;其中,對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券,計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算,對(duì)于到期一次還本付息的債券計(jì)算確定的利息通過(guò)“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

  長(zhǎng)期應(yīng)付款:

  長(zhǎng)期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

  1.融資租入固定資產(chǎn)時(shí),在租賃期開始日,按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用),借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶,按最低租賃付款額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”等賬戶,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

  未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂F髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

  【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

  2.企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí),應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,按應(yīng)支付的價(jià)款總額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

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