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第六章 其他稅收法律制度

第五節 城鎮土地使用稅法律制度

　　城鎮土地使用稅納稅人

　　現行《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》規定，在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。

　　1.城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;

　　2.擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;

　　3.土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;

　　4.土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

　　城鎮土地使用稅征稅范圍

　　城鎮土地使用稅的征稅范圍是稅法規定的納稅區域內的土地。凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮土地使用稅的征稅范圍。

　　1.建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的地區，但不包括鎮政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農村土地。

　　2.建立在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需繳納城鎮土地使用稅。

　　3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。

　　城鎮土地使用稅稅率

　　鎮土地使用稅的稅率是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種行為稅。

　　城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。

　　每平方米土地年稅額規定如下：

　　(1)大城市1.5元至30元;

　　(2)中等城市1.2元至24元;

　　(3)小城市0.9元至18元;

　　(4)縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

　　注意：

　　(1)每個幅度稅額的差距為20倍。

　　(2)經濟落后地區，城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規定最低稅額的30%。經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

　　城鎮土地使用稅計稅依據

　　據以計算城鎮土地使用稅應納稅額的基數。城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。

　　(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

　　(2)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。

　　(3)尚未核發土地使用權證書的，應當由納稅人據實申報土地面積，待核發土地使用權證書后再作調整。

　　城鎮土地使用稅應納稅額的計算

　　城鎮土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額計算征收。

　　年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　城鎮土地使用稅稅收優惠

　　(一)一般規定

　　(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;

　　(2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地;

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

　　(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

　　(5)直接用于農、林、牧、漁業的生產用地;

　　6.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮土地使用稅5~1 0年;

　　7.由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

　　(二)特殊規定

　　主要注意的項目如下：

　　(1)城鎮土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

　　凡是繳納了耕地占用稅的，從 批準征用之日起滿1年后征收城鎮土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮土地使用稅。

　　(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

　　(3)房地產開發公司開發建造商品房的用地

　　房地產開發公司開發建造商品房的用地，除經批準開發建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

　　(4)企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地

　　對企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮土地使用稅。

　　城鎮土地使用稅征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮土地使用稅。

　　2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮土地使用稅。

　　3.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮土地使用稅。

　　以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

　　5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1 年時開始繳納城鎮土地使用稅。

　　6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。

　　(二)納稅地點

　　城鎮土地使用稅在土地所在地繳納。

　　納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納城鎮土地使用稅;在同一省、自治區、直轄市管轄范圍內，納稅人跨地區使用的土地，其納稅地點由各省、自治區、直轄市地方稅務局確定。

　　(三)納稅期限

　　城鎮土地使用稅按年計算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

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